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C7　成本核算系统

成本会计系统计量和分配成本，确定服务或产品的单位成本。 单位成本是制造企业和服务企业的关键信息，为了产生单位成本信息，需要明确产品成本的定义、成本计量的方法和成本分配的方法。一般地，计量和分配成本的方法有实际成本法和常规成本法。实际成本法按实际的直接材料、直接人工（actual costing）和制造费用（normal costing）向产品分配成本，常规成本法按实际直接材料、直接人工和预计制造费用向产品分配成本。
预计制造费用=设计（估计）成本/估计使用量×实际使用量
不同类型的企业使用不同类型的成本归集和分配方法。企业要系统地进行产品或服务的成本分配，例如制造企业将直接材料、直接人工和制造费用分摊到产品成本中去.通常可使用订单（分批）法或分步法，两者比较如下：

订单法	分步法
1.独特的各种各样的产品	1.同种产品
2.按订单归集成本	2.按步骤或部门归集成本
3.单位成本＝订单总成本/订单产量	3.单位成本＝期间总成本/期间总产量

7.1 订单法
按订单核算成本的方法叫做订单法。 订单法的原始单据包括订单成本汇总表、材料领用单、作业时间卡等。
直接材料和直接人工分别依据材料领用单和作业时间卡进行归集。制造费用的分配可以采用作业导向成本法（ABC）或职能导向成本法（FBC）。作业导向成本法借助多个成本动因，分解制造费用，然后分配到某个订单里，职能导向成本法通常借助单一成本动因，比如直接人工小时数，分解制造费用，然后进行分配。
订单法下的在产品核算相对简单，可以说，只要没有完工的订单，都可以记入在产品账户。
订单（分批）法 适用于单件、小批生产，且在耗用材料、工时和加工复杂程度方面相差很大的企业，这些企业通常按照客户的特殊要求生产，在各行业中分布很广，包括飞机制造业、家具业、建筑业和机械制造业等。在分批法中批别是主要成本计算对象，因此要把成本精确地分配到各批次，以找到所有成本动因（影响成本的因素）。由于各批次差别很大，一般不在各批次之间平均分配成本。
采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该批成本，分批成本单就是生产成本账户的明细账。成本发生时记入分批成本单；产品完工时，成本转入产成品账户；产品销售时，成本又转入产品销售成本账户。通过领料单和工时卡可以辨认各批产品的直接材料和直接人工，但是制造费用包括各种不能直接归集到具体批次的成本，比如冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接水电费等的归集，而管理者希望了解包括制造费用在内的各批产品成本，要求会计人员按照成本分配标准的一定比率向各批产品分配制造费用。
7.2 分步法
7.2.1 基本概念
按生产步骤核算成本的方法叫做分步法。
分步法的原始单据生产报告汇总了某个部门在会计期间内的生产活动，它的内容通常包括从前—个部门输入的成本核算和本部门新增成本，如直接材料、直接人工和制造费用等。它的功能类似于订单法下的订单成本汇总表，两者都是在产品科目的明细账。
约当产量（equivalent units of production）：根据未完工产品的完工程度以一定标准计算得出的相当于完工产品的产量。
期初在产品的两种处理方法：
◆ 加权平均法（weighted average costing）。将期初在产品成本与本期产品成本核算合并，计算本期单位成本。
◆ 先进先出法（FIFO）。先将期初在产品成本加上本期应投入的用于期初在产品的完工成本，计算期初在产品的全部成本和单位成本，并转出期初在产品。本期投入的用于本期开工产品的产品成本，单独核算在产品和完工产品。
7.2.2分配支持部门的成本
一个企业的部门可以被划分为生产者部门和支持部门两类，将支持部门与生产有关的成本费用分配到适当的生产部门和产品是核算成本的重要步骤。分配方法有三种：
◆ 直接分摊法（direct method of allocation）-变动成本按该部门使用的服务成本按其占全部服务的比例分摊，固定成本则按生产部门的常规或可用生产能力分摊。
◆ 顺序分摊法（sequential method of allocation）-也叫层次法，此方法认为支持部门之间存在一定相互利用服务的情况，人为地将提供服务的部门划分层次，自顶向下逐步分摊服务成本，直至最终分摊到生产部门。
◆ 交互分摊法（reciprocal method of allocation）-此方法认为支持部门之间存在完全的相互利用服务的情况，一个支持部门利用另一个支持部门的成本被计入本部门的总成本，新的支持部门总成本再按生产部门的使用情况被分摊到相应的生产部门。
7.3 职能导向与作业导向
管理会计系统可以被划分为职能导向系统和作业导向系统，两者均被广泛应用。职能导向管理（functional—based management，FBM）会计系统从20世纪初就已经出现了，目前仍被广泛应用于制造业和服务业。作业导向管理（activity-based management，ABM）会计系统也被广泛使用，而且越来越受以那些产品和顾客多元化、产品复杂化、产品生命周期较短、产品质量要求高、竞争压力大的企业的重视。两者的比较如下：

职能导向	作业导向
1.以单位产品为动因	1.以单位产品和单位产品作业为动因
2.以成本分摊为主	2.以追溯为主
3.狭义和僵化的产品成本核算	3.广义和灵活的产品成本核算
4.关注于成本的管理	4.关注于作业的管理
5.稀少的作业信息	5.详尽的作业信息
6.单个部门业绩的最大化	6.全系统业绩的最大化
7.使用财务业绩指标	7.使用财务和非财务业绩指标

作业成本法（activity based costing）是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。
作业成本会计法的依据是生产加工产生作业活动，作业活动耗用资源。因此，ABC法不是分批成本法与分步成本法之外的另一种独立的方法，而是用以发现分批成本与分步成本法中的成本数字的一种方法。ABC法的独特之处在于它以作业（影响成本的因素）为中心并视之为基本的成本对象，会计人员利用作业成本计算系统汇总生产的所有作业活动成本，进而确定产品成本。相反，传统方法发现分批成本法与分步成本法中的成本数字是依赖于一般通用会计制度（财务会计制度），而不是根据组织中的作业进行。因此要实行ABC法，一般的会计制度满足不了要求。ABC实行的条件要求具备强有力的计算机环境，利用光学扫描、条形码和机械化等系统，故所花费的成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，能够提供给管理者更有用的成本信息，能够使工程师利用其提供的资料评价不同的产品设计方案，因此现在也有很多企业青睐这种方法。但是，作业成本法不符合公认会计准则，不可用于对外财务报告。
7.4 作业成本计算及其程序和处理过程
在ABC法中，生产成本（人工和制造费用）是利用不同作业工具分配到产品中去的，这种对产品成本的细分可以明确指出成本控制的关键所在。
作业成本计算是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终。它和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增加价值”，改进“增加价值作业”以及提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。作业成本计算法使产品成本分配有技术依据，能直接归属于有关产品的成本比重大大增加，而按照人为的标准间接地分配于有关产品的成本比重缩减到最低限度，使得产品成本尽可能与产品实际成本接近，提高了成本计算的相对准确性。
作业会计程序与传统成本程序的根本差异表现在两个方面：成本库是作业而不是产品成本中心；将作业成本分配到产品中去的基础是成本动因，这一点在传统成本制度下是没有的，或者说还没有定义过作业和成本动因。作业会计首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本，然后，以产品对这些作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产品的过程，将成本追踪到产品。根据以上作业会计程序，可将作业成本计算的过程具体划分为以下三步：
◆ 确认主要作业，划分作业中心。一个作业中心即是生产程序的一个部分，作为作业成本计算，首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。
◆ 将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的计算反映了作业成本计算的一项基本原则，作业量决定资源的耗费量，资源的耗费量与作业直接相关，成本应按作业进行汇集。
◆ 将各个作业中心的成本分配到最终产出（产品、劳务或顾客）。成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本制下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各产品的作业成本，确定各产品成本。这一步骤反映了作业成本计算的另一原则，产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量。
作业会计目前正在全世界范围内广泛推广，许多企业纷纷采纳这一务实技术，利用作业会计提供的“相对准确”的信息，可以改进原有成本会计的许多不足。
◆ 改进企业战略决策，由于作业会计对间接成本不是均衡地在产品间进行分配，因而有助于改进产品定价决策，并为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确的信息，此外，还有助于对竞争对手“价格”一“产量决策”作出适当的反映。
◆ 改进存货估价。作业会计通过较好的提示成本因果关系，能较准确地确定各产品的单位成本和存货成本。
◆ 改进定价决策。管理当局通过作业会计对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性也低的产品，可以提高其价格水平；对产量高、复杂程度低的产品应顺应市场竞争的需要，降低售价，扩大市场占有率。
◆ 改进预算控制和标准成本控制。作业会计在费用控制方面的重要应用体现在从以人工为基础的弹性预算转向以作业为基础的弹性预算，从以差异分析为基础的变动预算转向以成本动因为基础的变动预算。
◆ 可以改善业绩评价。首先，作业会计的使用产生大量有助于业绩和考核的数据和信息，如作业成本可用于评价个人或单位的现任履行情况。其次，有助于完善责任会计，因为按作业设立责任中心和使用更为合理的分配基准更易于区分责任。最后，通过使用合适的成本动因，使得成本指标更为可靠。
7.5 成本控制
成本核算系统是成本控制的基础，成本控制是为管理者的目标服务的。
标准成本系统（standard costing system）就是一种常见的成本控制方法，被广泛地应用于订单成本核算系统（job—order costing system）或分步成本核算系统（process Costing）中。在运营预算（operating budget）中已经提到，预算是计划和控制的手段。而标准单位成本和总成本是对预算的细化，进一步指明了控制的可行性。实际上，在编制弹性预算时，单位标准成本已经产生了，它包括数量标准（quantity standard）和价格标准（price standard）。
7.5.1标准的形成、种类和作用
数量标准主要来源于以往的经验、工艺研究和运营人员的意见。价格标准的形成通常是运营、采购、人事和会计部门的共同责任。标准也可以按可行性分为理想化标准和目前可达到标准。标准成本的作用主要体现在两个方面：计划和控制与产品成本核算。
以下是标准成本系统与实际成本系统和常用成本系统的比较：

		制造成本
	直接材料	直接人工	制造费用
实际成本系统	实际	实际	实际
常用成本系统	实际	实际	预算
标准成本系统	标准	标准	标准

7.5.2 差异分析
在标准成本系统中，总差异可以被划分为价格差异（price variance）和用量差异（usage variance）。为简化表现，用以下符号来表示常用之差异分析项目
SP：标准价格 AP：实际价格
SQ：标准数量 AQ：实际数量
总差异=价格差异+使用差异=（AP—SP）AQ+（AQ—SQ）SP=（AP×AQ）-（SP×SQ）
差异本身可以是正数或负数（不利），但是并不代表该差异是好的或不好的。另外，从成本核算效益角度考虑，只有当差异超出一定范围时才需要进行调查。当然，趋势分析也能揭示差异的某种发生规律，管理者应当引起注意。
直接材料成本差异是指一定产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。也可以表示为价格差异和用量差异之和。
直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际产量
直接材料用量差异=（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量）×标准价格
控制材料价格差异一般是采购部门的责任。价格差异的计算可以在采购时，也可以在领用时，但前者更利于提早发现并控制差异，不过要选择采购量而非使用量作为乘数。控制材料使用差异一般是生产部门的责任。分析该差异时，要注意不同质量的材料会影响使用量，这时，也许采购部门需对此负责。
直接人工成本差异是指一定产量的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。也可表示为 直接人工费率差异和直接人工效率差异之和。
直接人工费率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时
直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准人工费率
人工费率差异通常是由于人力资源市场被动引起，人工效率差异通常是生产部门的责任。但是，由于停工检修造成的效率下降，应由设备维修部门负责。
制造费用的差异可以被细分为 变动费用差异和固定费用差异。变动费用差异又能进一步细分为变动费用分配率差异和效率差异。固定费用差异分析方法有两差异法和三差异法。每一组差异都由许多更小的项目组成，造成差异的原因可以是多种多样的，差异分析要考虑各种可能性及其相互影响。

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【典型试题】
根据下面的资料回答问题1-2：
某制造公司使用分步成本法计算成本，公司的产品经过部门1和2加工成产成品。在部门2的整个制造过程中加工成本均匀发生。当加工程度达80%时，所加入的直接材料防腐剂并不改变产品的体积。最终检测程序发现有无废品并确认相关成本。本月实物流动状况如下：
期初部门2的在产品（已达加工成本的90%） 14,000
从部门1转入　　　　　　　　　　　　　　76,000
产成品 　　　　　　　　　　　　　　　　80,000
废次品 　　　　　　　　　　　　　　　　 1,500
期末部门2在产品（已达加工成本的60%）　　8,500
1.如果公司使用加权平均法，部门2本月直接材料的约当产量为
a.67,500。
b.80,000。
c.81,500。
d.90,000。
『正确答案』a
『解题思路』
a.正确。根据加权平均法的定义和本题给定的条件，期初部门2的在产品已达加工成本的90%（超过了加工程度的80%），已经加入了部门2的直接材料（防腐剂），所以，本月不发生新的直接材料成本。从部门1转入的76，000件产品中，有66，000件在本月完工并转出，14，000+66，000=80，000。废次品应当被看作是在当月生产中产生的。期末部门2的在产品已达加工成本的60%（未达加工程度的80%），尚未加入部门2的直接材料，所以，本月尚未发生直接材料成本。那么，部门2本月直接材料的约当产量=66，000+1，500=67，500。
b.不正确。见题解a。
c.不正确。见题解a。
d.不正确。见题解a。
2.如果公司使用先进先出（FIFO）法，本月部门2加工成本的约当产量为
a.72,500。
b.74,000。
c.85,200。
d.86,600。
『正确答案』b
『解题思路』
a.不正确。见题解b。
b.正确。根据先进先出法的定义和本题给定的条件
期初部门2在产品：14,000×（1-90%）=1,400；
本月部门1转入且完工转出的：66,000；
本月废次品：1,500；
期末部门2在产品：8,500×60%=5,100；
本月部门2加工成本的约当产量=1,400+66,000+1,500+5,100=74,000。
c.不正确。见题解b。
d.不正确。见题解b。
使用以下资料回答3和4题：
某公司收货、打包和运输其所有产品。公司有三条打包流水线。库存成本汇总如下：
打包流水线工人工资　　　　　　　　　　 $ 150,000
打包流水线监工工资 　　　　　　　　　　$ 90,000
质量控制人员工资　　　　　　　　　　　 $ 30,000
包装板条箱费用　　　　　　　　　　　　 $ 15,000
电费　　　　　　　　　　　　　　　　　 $ 3,000
折旧费　　　　　　　　　　　　　　　　 $ 66,000
3.包装流水线的成本可以根据以下资料累计
a.按员工工作记录工资费用。
b.计算折旧费。
c.产生月度财务报表。
d.预测月度材料短缺额
『正确答案』a
『解题思路』
a.正确。成本归集是由会计系统按照适当的划分标准进行的，采用实际成本，而不是预测成本。
b.不正确。计算折旧费不必把数据按类别组织。
c.不正确。产生月度财务报表不必把数据按类别组织。
d.不正确。预测月度材料短缺额不必把数据按类别组织。
4.在报告期末，600,000个产品被打包和运输。手头没有剩余库存。如果公司采用分步成本法，单位成本是
a.$0.197。
b.$0.275。
c.$0.315。
d.$0.590。
『正确答案』d
『解题思路』
a.不正确。分步成本法不是分配每条包装流水线的成本。
（$150,000+90,000+30,000+15,000+3,000+66,000）/600,000/3=（$354,000/600,000）/3=0.59/3=$0.197
b.不正确。分步成本法包括所有成本。
（$150,000+15,000）/600,000=165,000/600,000=$0.275
c.不正确。分步成本法包括所有成本。
（$90,000+30,000+3,000+66,000）/600,000=189,000/600,000=$0.315
d.正确。分步成本是单位生产成本，或总成本除以产品数量。
（$150,000+90,000+30,000+15,000+3,000+66,000）/600,000=$354,000/600,000=$0.59
5.某公司生产两种质量（品牌）的带刺围栏，销售给批发商和大型牧场。这类公司最好采用哪种成本系统?
a.经济定货量。
b.订单法。
c.分步法。
d.零售库存。
『正确答案』c
『解题思路』
a.不正确。经济定货量（EOQ）系统是一种库存控制工具，不是成本系统。
b.不正确。订单法用于区分面向不同客户的产品。每个订单（客户）都是一个独立的成本中心。
c.正确。分步法用于制造标准化产品的公司，其产品销售给许多不同的客户。生产部门成为成本中心。
d.不正确。见题解c。
根据以下资料回答问题6—7：
某企业认为传统的成本系统不能正确地反映成本信息，它正考虑使用一种作业基础成本法（ABC）。它现在使用的是全部成本法，并且根据机器小时计算车间管理费。该企业预计下一年将消耗50,000人工小时和30,000机器小时，预计车间管理费如下：

作业	成本动因	预计作业量	预计成本
材料处理 生产准备 机器 质量控制	部件处理数量 生产准备次数 机时 批数量	6,000,000 750 30,000 500	$ 720,000 $ 315,000 $ 540,000 $ 225,000
总的车间管理费			$ 1,800,000

该企业下一年产品成本、销售量和产量数据如下：

基本成本： 每单位直接材料成本　　　　　　　　　　　　　　　$ 4.40 每单位直接人工成本　　　　　　　　　　　　　　　$0.75 总基本成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$5.15 销售量和产量数据： 预计销售量　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20,000件 批量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5,000件 安装　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 每批2次 成品所含部件　　　　　　　　　　　　　　　　　 5部分 所需机时　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 每批80机时

6.若该企业利用传统的完全成本法，那么下年度每件产品的成本是
a.$5.39。
b.$5.44。
c.$6.11。
d.$6.95。
『正确答案』c
『解题思路』
a.不正确。见题解c。
b.不正确。见题解c。
c.正确。
5.15+[80机时/批次×（20，000件/5，000件/批次）]/30，000机时×1，800，000/20，000件
d.不正确。见题解c。
7.若该企业利用作业基础成本法，那么下一年每件产品的成本是
a.$6.00。
b.$6.08。
c.$6.21。
d.$6.30。
『正确答案』d
『解题思路』
a.不正确。见题解d。
b.不正确。见题解d。
c.不正确。见题解d。
d.正确。
直接材料+直接人工=$5.15
材料处理=720,000/6,000,000部件×5部件=$0.60
生产准备=315,000 X[2次×（20,000件/5,000件/批）]/750机时/20,000件=$0.168
机器=540,000×[80机时/批×（20,000 件/5,000件/批）]/30,000机时/20,000件=$0.288
质量控制=225,000 X（20,000 件/5,000件/批）/500批/20,000件=$0.09
合计$6.296
根据下面的资料回答问题8-9：
某公司的两个辅助部门-动力部门和维修部门，不仅互相提供服务，而且对两个生产部门-电镀部门和装配部门提供服务。公司对两大生产部门分别使用部门制造费用分配率分配成本，将服务部门的成本分配到两大生产部门。根据所服务领域面积大小分摊维修部门费用，根据动力使用百分比来分配动力部门费用。各部门成本及业务数据如下：

	服务部门		生产部门
成本	动力	维修	电镀	装配
人工	$ 60,000	$ 180,000
间接费用	$ 1,440,000	$ 540,000
总计	$ 1,500,000	$ 720,000
业务数据
平方英尺	6,000	1,500	6,000	24,000
使用百分比
长期生产能力需用		5%	60%	35%
预期实际使用		4%	70%	26%

8.该公司辅助生产费用分配的最佳方式是
a.利用双重比率分配方式，变动成本按预期实际用量分配，固定成本按长期生产能力需用量分配。
b.逐级向下分配法。
c.直接分配法。
d.交互分配法。
『正确答案』d
『解题思路』
a.不正确。见题解d。
b.不正确。见题解d。
c.不正确。见题解d。
d.正确。交互分配法首先将每个辅助生产部门的费用在所有生产部门和辅助。生产部门之间分配，然后再将每个辅助生产部门的费用分配到所有生产部门。这种方法完全考虑到了辅助生产部门之间的相互辅助作用。
9.假定公司采用逐级向下分配法来分配辅助生产费用。若首先分配维修部门的生产费用，则分配给电镀部门的维修费用为
a.$144.000。
b.$120，000。
c.$115，200。
d.$90，000。
『正确答案』b
『解题思路』
a.不正确。见题解b。
b.正确。逐级向下分配法首先将发生最大的直接费用的辅助生产部门的总费用向其他辅助部门和生产部门分配，然后，将直接费用第二大的辅助生产部门的总费用向除自身和最大直接费用辅助部门之外的辅助部门和生产部门分配。依此类推，逐级向下，直至分配完所有辅助部门的费用。本题中，维修部门的直接人工大于动力部门，因此，应当先分配维修部门的总费用。
720，000×6，000/（6，000+6，000+24，000）=$120，000
c.不正确。见题解b。
d.不正确。见题解b。
根据以下资料回答问题10—11：
加工与装配车间是某制造公司的两个生产部门。基建部与信息服务部是对生产部门提供支持的服务部门。公司按部门管理费用率将服务部门发生的费用分摊到生产部门。基建费用与信息服务费用分别按照基建面积（平方英尺）和机器小时进行分摊。服务部门的费用及相关业务数据如下：

	基建部	信息服务部	加工部	装配部
费用： 人工及福利费 其他费用 总计	$ 200,000 $ 350,000 $ 550,000	$ 300,000 $ 900,000 $ 1,200,000
营运： 所占场地（平方尺） 机时（小时）	500 200	10,000 1,200	16,000 600	24,000

10.如果公司采用直接法来分摊服务部门的费用，那么加工部应分摊的基建费用为
a.$140，000。
b.$160，000。
c.$176，000。
d.$220。000。
『正确答案』d
『解题思路』
a.不正确。见题解d。
b.不正确。见题解d。
C.不正确。见题解d。
d.正确。在直接法下，辅助部门之间不互相分配费用，而是直接向生产部门分配其费用。550，000×16，000/（16，000+24，000）=220，000
11.如果公司采用分步法摊销服务部门的费用，并且首先分摊信息部门发生的费用，那么装配部门摊到的所有服务性费用（即信息服务费用与基建费用）应为
a.$510，000。
b.$681，600。
c.$730，000。
d.$762，000。
『正确答案』a
『解题思路』
a.正确。
分配给基建部的信息部费用=1，200，000×200/（200+600）=300，000
基建部向装配部分配的费用=（300，000+550，000）×24，000/（16，000+24，000）]=510，000。
b.不正确。见题解a。
c.不正确。见题解a。
d.不正确。见题解a。
使用以下资料回答12和13题：
某公司生产一磅产品的标准直接人工成本，以及本月计划和实际生产活动的相关数据如下：
（DLH=直接人工小时）
直接人工标准：0.4 DLH X$12.00/DHL=$4.80
计划产量 15,000磅
实际产量 15,500磅
实际直接人工成本（6，250 DLH） $75,250
12.本月直接人工费率差异是
a.$10不利。
b.$240不利。
c.$248不利。
d.$250不利。
『正确答案』d
『解题思路』
a.不正确。见题解d。
b.不正确。见题解d。
c.不正确。见题解d。
d.正确：直接人工费率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时 = 6250 ×（$75，250/6，250-12.00） = 6250 ×（12.04-12.00） = 250，属于成本超支的不利差异。
13.本月直接人工效率差异是
a.$600不利。
b.$602不利。
c.$2,400不利。
d.$3,000不利。
『正确答案』a
『解题思路』
a.正确。直接人工效率差异 = （实际工时-标准工时）×标准人工费率 = （6，250-15，500×0.4）×12.00 = 600，属于成本超支的不利差异。
b.不正确。见题解a。
c.不正确。见题解a。
d.不正确。见题解a。

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（责任编辑：中大编辑）