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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

经营租赁。在经营租赁中，承租人租金的支付需要在整个租赁期内摊销费用，《国际会计准则第17号》要求在经营租赁中，除非另有一种系统方法能代表使用者收益的时间形态，否则租金应在租赁期内按直线法确认为收益表中的一项费用。出租人应按资产的性质，在其资产负债上列示用作经营租赁的资产，经营租赁形成的租赁收益应按直线法在租赁期内确认为收益，如有一种系统方法能代表使用者收益的时间形态，则为例外。因为在经营租赁中，与所有权有关的所有风险和报酬实质没有被转移，因此，出租人对经营租赁下的资产计提折旧，计提折旧政策类似于企业本身拥有的类似资产的折旧政策。

一项租赁是归类于融资租赁还是经营租赁，需要依赖于交易的实质而不是合同的形式。在判断一项租赁可以归属为融资租赁时，可以从如下几个方面来确定：

在租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人；

承租人有购买租赁资产的选择权，其购价将远低于行使选择权时的公允价值，因此，在租赁开始时就可合理地确定承租人将会行使这项选择权；

即使资产的所有权不转让，但是租赁期占资产使用寿命的大部分；

在租赁开始时，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；

租赁资产性质特殊，以至于如果不作较大修改，只有承租人才能够使用。

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2.3养老金和其他退休福利

大多数公司支付退休员工的工资，这些金额通常叫做养老金；如果退休员工还有健康保险、人寿保险或其他待遇，这些统称为其他退休福利。《国际会计准则第26号》将此都定义为退休福利计划。它指企业在职工退休时或退休后，向职工提供退休福利（按年支付或一次付清）的安排，其受益金额或雇主的提存金额，可在职工退休前按合同条款规定或按企业惯例加以确定或估算。退休福利计划可以分为设定提存计划和设定受益计划，其中，设定提存计划指根据基金的提存额及其以后的投资收益来确定退休福利支付金额的退休福利计划；而设定受益计划指参照通常以职工的收入和（或）供职年限为基础的公式来确定退休福利支付金额的退休福利计划。

如果公布退休福利计划报告，那么该报告应该包括如下内容：可用于福利的净资产变动表，重要会计政策概述，对计划及其当期变动影响的说明。

退休福利计划所持投资应以公允价值计价，如果是有价证券，其公允价值就是市场价值，如果无法对计划所持投资的公允价值进行评估，则应说明未采用公允价值的理由。

对于企业而言，养老金、人寿保险、健康保险和其他类似的福利费用的会计处理基本一样：预期支付额应折成现值并确认负债，负债的增加应计为当期费用。例如，某员工的养老金相对于企业就是负债，企业估算在该员工身上未来养老金支出，将这些支出贴现后的现值就是企业需要应计的负债。

国际上，目前处理养老金和其他退休福利的方法有很大的不同，一些国家提供退休金的来源是私人储蓄或政府税收减免。此外，考虑到维持退休福利计划的复杂性，企业把退休福利计划定期委托给专业的基金来管理。

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（责任编辑：中大编辑）

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