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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

金融负债指属于以下某项合同义务的负债：

向另一个企业交付现金或另一个金融资产的合同义务；

在潜在不利条件下与另一个企业交换金融工具的合同义务。

金融工具的发行者应该在初次确认时按合同的性质以及金融负债和权益性工具的定义将该金融工具或其组成部分归类为负债或权益，其区分的关键是是否存在合同义务。因为金融工具交易可能导致企业承担或向另一方转移多种金融风险，因此针对金融工具的披露应该提供帮助财务报表使用者评价与已确认和未确认金融工具相关的风险程度的信息。这些风险主要有价格风险（包括三种价格风险：货币风险、利率风险和市场风险）、信用风险（无法履约的风险）、流动性风险（筹资风险）和现金流量风险（未来现金流量数额波动的风险）。针对每一类金融资产，金融负债和权益性工具，不论是已确认还是未确认的，企业应该披露关于金融工具的范围和性质的信息，包括可能影响未来现金流量的金额、时间和确定性的重要条款和条件；采用的会计政策和会计方法，包括应用的确认标准和计量基础。

当金融资产和金融负债包括衍生工具在资产负债表中确认时，它们的初始计量采用成本即获得金融资产或负债所支付或收取的对价的公允价值。在初始确认后，所有的金融资产一般都要求重新计量至公允价值，此外，一些金融资产可以采用以摊余成本计量并进行减值测试，这些资产大致有企业源生但不是为交易而持有的贷款和应收款项，其他到期日固定的投资，以及公允价值不能可靠地计量的金融资产。金融负债以原始记录金额减去支付的本金和摊销后的余额计量，只有衍生工具和为交易而持有的负债应重新计量至公允价值。

对于那些重新计量至公允价值的金融资产和金融负债，企业既可以在当前净损益中全部调整，也可以仅在当前净损益中确认那些与为交易而持有的金融资产和负债有关的公允价值变化，而将非交易性工具的价值变化计入权益直到金融资产被售出，出售时实现的利得或损失应计入净损益。

当企业发行既含有负债又含有权益成分的金融工具（复合金融工具）时，国际准则要求将金融工具的组成部分区分开并归类为负债或权益，企业可以单独确定较易计量的金额将其从该工具总金额中减除，余额作为不易计量部分（通常为权益性工具）的金额，也可以分别计量负债和权益部分，必要时按比例调整这些金额，以使各部分金额总计等于该工具的总金额。

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1.8权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享受的经济收益，在数量上，所有者权益等于企业全部资产减去全部负债后的余额。从内容上来看，所有者权益主要分为缴入股本和留存收益。留存收益是以往年份营业利润累积的结果，有时部分留存收益会有所限制，受限制的留存收益又称拨定留存收益、准备金或基金。缴入资本分为股本的面值价值和发行价值，超过面值价值的部分，可以称之为"其他资本"、"附加缴入资本"或者"资本公积"。

股东的权限包括投票、分享公司利润、分享公司清算后剩余的资产、在以后的股票发行中购买更多的股票。股东的权利由他所持有的股票种类和数量所确定。

如果按照股票的权利来分的话，股票可以分为优先股和普通股；如果针对已发行股票而言，股票可以分为外部股份和库藏股。在批准组建公司的批文中一般包含了授权发行普通股的数量和种类，可以发行的股票总数目是授权总数。当公司将股票凭证换成现金时，股票就成了已发行股份。发行的股份被股东持有，称为外部股份。当公司从它自己的股东手中购回股票时，那么这些股票成为库藏股。它们之间的关系是：授权股份包括未发行的股份和发行的股份，发行的股份包括外部股份和库藏股。

1.8.1现金股利

股利是为了满足股东对产生的净收益的索取权而按比例支付的财产，一般可以分为现金股利和股票股利。一般公司会宣布将支付股利的日期，称为宣告日期：董事会还会设立一个登记日期，用来决定哪个股东将收到股利的未来日期。

当采用现金股利时，宣布日就确认了当日负债，会计分录为借"留存收益"，贷"应付股利"。在登记日不需要做会计分录。到了实际支付日，那么会计分录就是：

借"应付股利"，贷"现金"。

1.8.2股票分割和股票股利

将股票分割和股票股利放在一起讨论，是考虑了它们的共性和差异。股票分割指现在的股东不需向公司支付现金就可获得增加的股份，通常股票分割时候，股票的面值也会适当地发生变化。这时会计上只需要改变授权发行外部股的描述，而股东权益的其他方面都不需做任何变动。当然，也可以采用不改变股票最初面值的方式，然而企业需要通过借"增加缴入股本"或借"留存收益"、贷最初面值的普通股来实现增加外部股份。

股票股利也是不需股东支付现金的新股的发行，但新发行的股票数且比股份分割的小，并且最初面值维持不变。按照发行股票股利的程度而言，股票股利可以分为大百分比的股票股利和小百分比的股票股利。在美国，大百分比股票股利（通常是20%或更多）按面值或设定价值处理，因此在资产负债表中，股东的权益总值不变，但是它的组成发生变化：按最初面值和股票股利数的乘积（新发股的总面值）增大了普通股，相应地降低了留存受益。小百分比股票股利发行时，会计师们要求按市值而非面值来计算股利，公司通过将新发股的市值从留存收益转到增加缴入股本以及普通股的方法来记录这一事件。

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（责任编辑：中大编辑）

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