国际注册内部审计师

　任期经济责任审计的目的是通过审计对法定代表人任期内企业经济活动及经营成果的真实性、合法性和效益性作出客观公正的评价。审计评价是任期经济责任审计的重要组成部份与核心内容，如何正确把握审计评价方法是提高任期经济责任审计工作质量和效果的关键。针对当前任期经济审计评价涉及的难点问题，提出一些个人看法：
　　一、正确把握自然人与企业法人的关系
　　中共中央办公厅、国务院办公厅颁发的中办发[1999]20号《国有企业和国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》指出：实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应负有的主管责任和直接责任。企业审计的主要内容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处置情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项。这充分说明审计评价的对象，首先是法定代表人所在单位的财务收支和经营活动，然后据此来确定法定代表人在任期内企业经济行为中应负的经济责任。对离任者的评价是对企业经济效益、内部管理、财务状况等方面业绩和责任的综合分析评价，至于经济责任，一般应负有主管责任，而因为领导者个人行为在任职期间作出重大决策导致企业兴衰成败的结果应负有直接责任。其评价关系是以评价企业经济活动及经营成果为基础，遵循重要性、谨慎性、客观性和公正性的原则，对企业法定代表人作出恰如其分的评价。离开企业经营情况及经营成果的评价，则法定代表人的责任评价就无从谈起。只有对企业法人全面评价之后，才能对自然人进行责任评价。
　　二、正确把握主观与客观的关系
　　任期经济责任审计是一项政策性强、涉及面广、工作量大的审计项目，且审计难度和审计风险很大，尤其是在计划经济向市场经济转变过程中，企业的经营活动带有鲜明的时代特征，对任期经济责任审计的评价更是如此。如企业重大事项的决策问题，个人的决策能力起着至关重要的作用，法定代表人的决策正确与否，都会给企业经营活动和经济效益带来不同的结果。但是不排除主管部门的行政干预因素，特别是国有企业法定代表人都是由主管部门聘任的，下级服从上级应在常理之中，在如此环境影响下的经营决策失误就难以避免，这就给审计评价带来难度，审计人员如何从实际出发，分析主客观原因，才能作出实事求是的评价，是必须面对的重大课题。还有一个值得研究的是企业之间的经济基储管理水平、经营状况等方面差异很大，而主管部门在企业法定代表人的选择上，一般从全局统盘考虑，尤其是一些困难企业领导人员的人选，有时往往从经济效益好、企业管理好的企业中选拔调入，由于企业历史积累的矛盾太多，经济包袱很重，不是以个人意志可以解决的，尽管主观上付出很大努力，但亏损面貌难以改观，这就更需要审计人员进行客观的、历史的综合分析，才能给离任者个人作出合理、公正的评价。此外，市埸因素、国家宏观政策出台的影响，都会给企业带来经营业绩的不同结果，审计人员在审计评价时也必须予以考虑。
　　三、正确把握前任与后任的关系
　　根据中央两办任期经济责任审计暂行规定精神，企业法定代表人离任，应当按国家现行规定进行审计。在具体审计事项中，有些法定代表人在任职初期，企业财务状况未经审计确认，也未办理一定的移接交手续，势必给任期经济责任审计期末期初对比评价带来困难，为此，就有必要对法定代表人接任时的企业财务状况进行审计，重点是资产、负债、所有者权益的真实性进行重新确认，做到合理区分，划清界限；二是由于企业生产经营具有连续性的特点，原本属于正常的生产经营状况，随着时间的推移，后来成为任期内的问题，如工业企业，任期前生产的产品发生滞销而造成的损失；因工艺改进，造成机器设备的淘汰和原辅材料、包装物的损失；如流通企业，由于产品更新换代，造成任期前老库存商品的变价处理损失；再如任期前发生的企业应收帐款，由于对方单位的停业、破产或改制等原因，造成债权难以收回而坏帐损失等等。诸如此类问题都要求审计人员在审计过程中认真调查研究，摸清情况，正确判断，针对具体问题进行具体分析，划清前任与后任的经济责任界限，为正确、合理、全面、公正评价创造条件。
　　四、正确把握潜盈与潜亏的关系
　　任期经济责任审计的重点是确定法定代表人在任职期间所在单位的经营成果，这是评价其经营业绩和经济责任的重要依据，被审计单位提供的财务会计资料是否真实完整，直接影响审计结果和审计评价。因此在任期经济责任审计中必须正确界定任职期间所在单位的损益，这就要求按权责发生制原则对任职期间实现的收入和应承担的成本费用加以确认；按谨慎性原则对任职期间可能发生的损失风险予以充分考虑；按照收入成本配比原则对任职期间应该分期摊销的费用予以合理测算。对不真实的帐户进行调整，真实反映企业经营成果，然后对企业及责任人进行评价。当前企业财务信息失真，企业经营成果不能正确反映已成为普遍性问题，除了对会计法等财经法规执法不严外，企业财务管理混乱，监督失控是一个重要因素，加上承包经营责任制本身的不完善性，经营者负盈不负亏的弊端越来越明显，企业虚盈实亏、虚亏实盈等人为调节利润时有发生，尤其是一些效益差的企业潜亏问题十分严重。如已经发生的费用和已经形成的财产损失长期挂帐；企业对外投资无收益回报；待摊费用、无形资产及递延资产不按规定期限摊销；固定资产折旧未按规定足额提取；对已经竣工并交付使用的房屋类固定资产长期宕在在建工程帐户，达到既不提取折旧，又可将贷款利息不计入财务费用等。以上情况都属于企业发生潜亏的必审内容。再如成本核算、预提费用及应付款项等帐户也是影响企业盈亏真实性的重点审计内容。审计人员必须把企业经营成果真实性的有关帐户进行全面审计，对潜盈潜亏问题充分披露，调整任期损益，以正确评价经营成果。
　　五、正确把握定性与定量的关系
　　任期经济责任审计评价是在充分掌握审计资料查证的基础上，从定性与定量两个方面进行综合分析，对企业法定代表人在任期经济活动中的主要业绩及所负的经济责任作出的审计结论。如何把握审计定性是一项极其严肃的工作，为了达到定性正确，可从以下几方面做起：一是必须以审计事实作为评价的依据。评价事项主要是企业经济效益、财务状况、资产保值增值、职工收入与福利水平、内部控制制度、投资决策、企业后劲及预后展望等范围，凡是与企业经营活动及经济责任不相关的、与任期经济责任审计不相关的事项均不属于评价范畴。二是必须以定量分析作为评价的前提。对法定代表人任期内功过是非的经济责任评价，应遵循谨慎性原则，用量化指标来评价经营者的业绩，凡是需要定性的事项，能够量化的都必须量化，以量化分析说明应承担的经济责任，逐步建立一套符合任期经济责任审计的量化指标评价体系，使每一项定性评价都建立在定量评价的基础之上，做到定性评价与定量评价相结合。切忌在无审计依据的情况下，随意进行定性评价。三是必须采取写实的手法作为评价的基本方法。为了充分体现实事求是，客观公正的审计评价职能，一般都采取写实的手法进行评价。采取写实的审计评价是指对审计事项的评价依据是现行会计制度和国家对财政收支和财务收支的各项规定，做到依法评价；采取写实的审计评价是指在尊重事实的前提下，如实反映法定代表人所在单位的经济运行状况，如实反映法定代表人在经营管理中所起的作用与所负责任的大小，如实反映法定代表人在经济领域中违反财经法规、以权谋私等突出问题；采取写实的审计评价是指在评价用语上努力做到简明扼要、朴实无华、词意正确、文字精练、表述恰当，对形容词、程度副词的选用必须慎之又慎。
　　综上所述，审计评价是任期经济责任审计的主要目的，正确评价法定代表人的经济责任有利于领导干部的选拔任用和管理监督，促进其勤政廉政、全面履行职责。由于企业经营活动的错综复杂性，对法定代表人的工作业绩与经济责任的界定是一项难度很大的工作，目前还缺乏严密的科学评价体系，同时受到审计人员个人素质和知识面局限的影响。本人认为，当务之急是必须尽快从立法上制定经济责任审计评价准则规范，广大审计人员必须树立强烈的事业心和责任感，积极探索，大胆实践，不断总结，逐步提高任期经济责任审计评价方法，研究解决审计评价中面临的难点问题，使审计评价适应任期经济责任审计的需要。

（责任编辑：中大编辑）