国际注册内部审计师

发现抽样

舞弊审计是一项重要且耗费很大的工作。内部审计师的任务是成为组织的“早期预警系统”，发现舞弊征兆，收集足够信息，帮助高级管理层决定是否值得安排更加专业的舞弊调查团队进行进一步的调查。为支持下一步的调查工作，内部审计师还负责提供大量数据，确保嫌疑人对调查没有警觉。

发现抽样是发现舞弊征兆，帮助证实或减轻舞弊疑问的重要方法。使用发现抽样的一个主要问题是确定既具有准确预测性又具有合理性的样本量。发现抽样的目的是至少发现一个具有特定特征的项目(如怀疑的舞弊问题)，以便确认存在令人怀疑的情况，但发现抽样不是对样本作出判断，不能看作是样本的审计结果，而是对总体发表意见。常用的抽取样本方法有两种：随机抽样和货币单位发现抽样(DUDS)，样本量大小受统计理论、审计成本或审计目标的影响。

随机抽样，审计项目是没有考虑任何系统特征(比如先后顺序或大小)，从定义的样本中挑选出来的。随机抽样面临的难题是，即使样本从统计学角度看是正确的，但是也可能没有发现高于公司计划接受风险水平的舞弊案例。货币单位发现抽样方法，在审计以货币金额衡量的交易事项时，代替随机抽样方法。用这种方法，审计师能够确保发现一个很大的舞弊行为，同时发现多种很小的舞弊案例(将这些小舞弊案例累积在一起检查时，也需要耗费很大的气力)。

发现抽样的优势。发现抽样确保考虑了不同的敏感度，客观、规范地衡量了风险水平，使内部审计师能够全面完成其承担的风险确认责任，也证明了其所做的舞弊发现工作的合理性，有助于内部审计活动评估组织在管理、经营和信息系统中包含的各种控制制度的适当性和有效性。使用发现抽样时，所选取的样本量通常不是事前确定好的，接受审计的项目数量是可以变化的。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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