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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

1.1.5会计要素

财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类，这些大类称为会计要素，如反映财务状况的资产、负债和权益，反映经营业绩的收益和费用（我国会计准则包括利润，而国际会计准则不包括利润）。

1.1.6会计要素确认和计量原则。

☆ 会计要素的确认指将符合要素定义和确认标准的项目纳入财务报表（资产负债表或损益表）中，确认的标准如下：

■ 与该项目有关的未来经济收益将很可能流人或流出企业；

■ 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。

☆ 会计要素的计量。指为了在财务报表中确认和列示会计要素而确认其金额的过程，涉及选择具体的计量基础。例如，历史成本（取得时的购买成本）、市价（当前的购买成本）、可变现价值（当前的出售成本）、现值（未来净现金流的贴现值）。

1.1.7具体的确认和计量原则

揭示具体的会计要素需要涉及具体的确认和计量原则，常见的确认和计量原则如下：

☆ 权责发生制。（国际会计准则将此归人会计的基础假设）也称应计制，即以收入和费用的归属期为确认标准，与实际收付期无关，"应计"指在一段时间内，即使没有明显的交易发生，应收款和应付款也应累计。例如，在销售商品时确认收入应当满足如下所有条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施实际控制；收入的金额可以可靠地计量；与交易相联系的经济利益很可能流入企业；与交易相关的已发生或将发生的成本可以可靠地计量，而并没有把是否收到现金作为收入确认的标准。与权责发生制相对应的是现金制。

■ 调整分录和转回分录。调整分录是权责发生制会计的核心部分。在每个会计年度期末，公司都需要通过调整账户来记录一些隐含交易（指那些在日常记录中常常忽略，而仅仅在会计期间的期末才进行调整的事项），这就是调整或叫调整分录。也就是说，调整将隐含交易的财务影响归人其各自发生时期的最后和最关键的步骤（在计算期末余额之前），这样，调整是定期进行的，通常在编制财务报表之前。基本的调整分录大约有四种：未耗成本到期、未赚取收入的实现、应计未计费用和应计未计收入。

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■ 转回分录一般发生在下个会计年度开始时。

☆ 配比原则。某一会计期间的收入必须与获取这些收入的费用或成本相配比，以计算本会计期间的利润。

☆ 历史成本原则。也称实际成本原则，即会计要素的计量一般采取按取得时的实际成本（历史成本）编制。在国际会计准则中，会计要素的计量提供了若干种计量基础，，历史成本只是其中一种。考虑到目前还是主要以历史成本计量，仍称之为历史成本原则。

☆ 支出划分原则。即会计核算应当对支出合理区分收益性支出和资本性支出，凡仅与本会计年度效益相关的支出，应作为收益性支出；凡与几个会计年度效益相关的支出，应作为资本性支出。

典型试题

1.对来自客户的预收款在做会计分录时作为负债，这是运用

a.持续经营假设。

b.货币计量假设。

c.历史成本原则。

d.收入确认原则。

答案：d

解题思路：

a.不正确。持续经营假设给会计核算采用历史成本和会计分期合理性，没有涉及应计制。

b.不正确。货币计量假设保证了财务报表的可加性和可比性，也没有涉及应计制。

c.不正确。历史成本原则适应持续经营假设和会计信息要求可靠性的前提

没有涉及到应计制。

d.正确。收入确认原则体现权责发生制的运用。

2.在第一年12月，目录单被开出用于第二年1月份的推销，目录单在第一年的12月13日已打印交付并附加了70，000的发票，发票款项在第二年的1月份支付，70，000应该在第一年12月31日的资产负债表上作为待摊费用，这是因为

a.配比原则。

b.收入确认原则。

c.可靠性原则。

d.成本计量原则。

答案：a

解题思路：

a.正确。某一会计期间的收入必须与获取这些收入的费用或成本相配比，来计算本会计期间的利润，该支出用于第二年1月的推销，应该配比第二年的收入，因此，该项支出应该在第一年的资产负债表上作为待摊费用。

b.不正确。收入原则确定收入确认的时限。

c.不正确。可靠性原则要求信息真实可靠。

d.不正确。成本计量原则要求按成本来计量资产和负债。

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