国际注册内部审计师

   内部控制的理论和制度的形成，在全世界范围内已经经历了两个多世纪的历程即内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架的四个阶段，如此漫长的时间，使内部控制制度的建立由简单到复杂，由不完整到完整的过程。
企业内部会计控制是内部控制的组成部分，同时也是其核心。因此，笔者着重从财务会计和会计的角度阐述观点。
为适应我国加入WTO后的国际上的激烈竞争和严峻的挑战，有效规避因管理滞后造成的竞争中的经营风险，新修订的《会计法》对内部会计控制制度的相关内容作出了明确的规定，同时，财政部也颁发了《内部会计控制规范——基本规范》等法规文件，进一步强调了建立健全内部会计控制制度的重要意义和现实意义。
    一、推行内部会计控制制度的难点
    我国在企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度时间很短，而且，既缺乏系统而具体的理论指导，又缺乏扎实有效的实践基础作支撑。笔者认为，贯彻此项制度我们属于起步阶段，要系统、规范、完整地实施这项制度，问题很多，困难也很大，主要难点是四个不到位：
    （一）管理理念不到位，缺乏紧迫感。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。对于几乎属于“引进”而来的内部会计控制制度的理论缺乏认识，尤其对于中小的企事业单位来讲几乎处于陌生状态。笔者认为，造成这种状况的原因主要有两个方面：一是大多数企业经营管理者对内部会计控制制度的理论知识学习不够，知识掌握不多，认识上跟不上这项制度的发展要求。二是大多数企业对内控制度的建立和实施重视不足，即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度；甚至与业务脱离，和具体实施差距较大；另外，内控制度的内容上片面、零散，不具科学性和系统性。
    （二）理论政策不到位。近些年来，国家管理部门虽然意识到并重视了此项工作，相继出了以《会计法》为核心的法律、法规，这些法律法规对建立健全内控制度作出了规定，提出了要求，但从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段，也就是说，这些规定和要求只是原则性的，尚缺乏具有可操作性的具体内部控制制度。企业在执行内控制度时也缺少执行内控制度的制度保证。具体执行内控制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，内控机制运行效果不好。
    （三）组织领导不到位。内部会计控制制度的建立和实施，就企业内部而言，即是一项系统的综合工程，又是企业管理的重要组织部分，不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、效果上统一奖罚，变少数部门的行为为企业管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒行为，变管理者的行为为全员参与行为。而目前，部分企业领导者认为内控制度只是会计管理部门或财务管理部门或内部审计部门的事，缺乏统一领导，统一部署，虎头蛇尾，不了了之。
    （四）外部环境不到位。从内部会计控制制度的发展过程来看，从前面所述此项制度的建立实施中存在的问题来讲，内部会计控制制度的建立与实施不只是企业自身的事情，而且是一项社会工程。目前，银行等债权人以及社会公众对企业的监控作用较小。当企业经营不善造成债务危机时，大部分债权人是无能为力的，没有有效的制度保证银行追回欠款，追究有关人员的责任。因此，营造良好的外部环境，并使企业得到外部环境的支撑和惠泽，将是建立与实施企业内部会计控制制度的重要保证。
    二、推行内部会计控制制度的几点措施
    在我们明确了落实内部会计控制制度的难点，同时也就更多地明确了内控制度的重点，也就多了几分把握解决难点和重点。我认为，应该做好以下几个方面的工作：
    （一）开展建章立制，搞好内部会计控制制度的创新。
    依据国际上的有关的法规政策，认真分析解剖自己企业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制订本企业的内部会计控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照合规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。同时，要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。
    （二）敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的自控能力。
    由于企业生产的产品，职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业的内控的任务、内容、内控的主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关法规政策的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确地确定出自控重点，订出自控目标。
    就企业的共性来讲，通常应紧紧围绕财务计划与预算、工程预算与管理、产品成本和营销成本、物资采购的计划与采购质量、资产的管理与清查、费用计划管理与费用支出、费用报销的审批程序、内部审计的监督内容和监督程序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动的主要方面，确定出企业自控的重点和自控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会计控制的关键环节和重点目标。
    （三）搞好内部会计控制的体系建设，发挥各系统的内控的职能作用。
    内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，或者说有费用管理和费用支出的单位和部门，就有内控的重点和目标，就需要完善内控制度。
    1、建立内部会计控制的班底。就公司制的企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时，应该结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。董事会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题。
    2、充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。
    3、充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业从内控机制和内控制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为。确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。
    4、建立内部会计控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和鞭策与推行内控制度的有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作。
    为避免企业机构重复设置，内控制度的考评与企业的经营目标考核或工作质量标准考核有机地结合起来。
    （四）确立“以人为本”的思想，不断推进内部会计控制制度的创新。
    1、调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内控制度的基础。人是实施内控制度的主体对象。人既是内控制度被监督被考核者，但又是内控制度的实施者、考评者。内控制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动各方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和实施效果。
    2、重视对内部控制管理人员的选用与培训。再好的内控制度如果没有称职的人员去执行、推行，那就成了纸上谈兵，发挥不出内控的应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，具有独当一面和创造性的工作能力。
    3、做好责任分配、权利委派体系的建立。单位内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。它使企业的部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。其本来的意义就是对企业组织机构设置、职务分工合理性和有效性进行控制。通常控制的办法是将不相容的职务与职责相分离，比如财务负责人的执行职务与承担的具体业务职责相分离，物资供应负责人的执行职务与具体的采购业务职责相分离；又比如，财务部门不能又管帐、又管钱、又管物；劳动部门又管审核工资，又管发放工资。此类都是内部会计控制制度所不允许职责交叉的现象。
    （五）加强企业文化的培养和优化，发挥内部会计控制制度的作用。
    企业文化是随着现代工业文明的发展，企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式，人文环境，以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。
    企业文化作为内控制度的文化氛围，引起了国家有关部门的高度重视。《证券公司内部控制指引》指出：“公司管理层必须牢固树立内控优先思想，自觉形成风险观念；保证全体员工及时了解重要的法律法规和管理层的经营思想。公司全体员工必须忠于职守，勤勉尽职，严格遵守国家法律法规和公司各项规章制度。”
    企业在培养自身文化时，应避免一种只注重局部和短期效益的企业文化，而应保持一种积极、向上、健康的文化氛围，并与企业的经营目标保持一致。
    综上所述，可以知道，内部会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。随着中国的入世，我国的企业将面临着更加严峻的挑战，对经营管理具有更高的要求，建立健全内部控制制度已成为当前的一项紧迫任务。笔者认为，企业在推行内控制度的过程中，要提高认识，搞好内控制度的创新。领导亲自挂帅，财会部门主导，围绕企业经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高管理水平，实现企业价值的最大化。

（责任编辑：中大编辑）