国际注册内部审计师

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内部审计师考试《内审计作用》知识点

内部控制的内容

COSO内部控制整体模型指出，内部控制主要由以下五个部分组成：

1.控制环境（control environment）控制环境决定了企业的基调，直接影响了员工的控制意识。控制环境提供了内部控制的基本规则和构架，是其他四项要素的基础。控制环境包括员工的诚信度、职业道德和才能；管理哲学和经营风格；权责分配方法、人事政策、董事会经营重点和目标等。这些因素都直接或间接地对内部控制的推行、效果或效率产生正面或负面的影响。比如，组织的机构发生变化，可能意味着组织业务面临重组，组织经营过程、局部目标或业务范围发生变化，内部审计与内部控制的方式与范围也必然要相应地发生转变；

2.风险评价（risk assessment）每个企业都面临诸多来自内部和外部的有待评估的风险。风险评估的前提是使经营目标在不同层次上相互衔接，保持一致。风险评估指识别、分析相关风险以实现既定目标，从而形成风险管理的基础。由于经济、产业、法规和经营环境的不断变化，需要确立一套机制来识别和应对由这些变化带来的风险。其中重要内容是对风险本身进行评价，即对风险的真实性、风险可能造成的损失、防范风险可能采取的有效措施、这些措施可能产生的效果和风险发生后将产生的内外部影响进行分析和评价；

3.控制活动（control activities）是指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序。控制行为有助于确保实施必要的措施以管理风险、实现经营目标。控制行为体现在整个企业的不同层次和不同部门中。它们包括诸如批准、授权、查证、核对、符合经营业绩、资产保护和职责分工等活动；

4.信息和沟通（information and communication）内部控制涉及组织的各个环节和各个方面，特别是涉及管理层的态度、管理层对风险的看法和对控制措施的配合，甚至可能涉及一些利益团体或项目团队的集体态度。为了获得有关内部控制充分准确的信息，为了使控制措施得到充分的响应和有效的配合，同时也为了使风险评价客观公正，广泛的信息来源和相关人员之间的充分沟通与理解是内部控制中十分重要的工作环节。公允的信息必须被确认，捕获并以一定形式及时传递，以便员工履行职责。信息系统产生涵盖经营、财务和合规性信息的报告，以助于经营和控制企业。信息系统不仅处理内部产生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相关的外部事件、行为和条件等。有效的沟通从广义上说是信息的自上而下的、横向及自下而上的传递。所有员工必须从管理层得到清楚的信息，认真履行控制职责。员工必须理解自身在整个内控系统中的位置，理解个人行为与其他员工工作的相关性。员工必须有向上传递重要信息的途径。同时，与外部诸如客户、供应商、管理当局和股东之间也需要有效的沟通。应当说明的是，内部控制中的充分沟通不能影响内部审计部门的责任对象和工作独立性。内部审计部门是向董事会负责的机构，并按其职业准则独立履行职责；

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（责任编辑：中大编辑）

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