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（二）公司财务中道德审计制度设计

正如上文所提到的，单纯依赖正规的财务制度来规范和约束财务审计与会计行为是不够的，挖掘隐含在企业财务行为当中的潜在道德资源和信用资本，使审计职业道德和会计职业道德充分地内化为企业和财务人员的信守标准，是规制审计和会计失范行为，防范公司财务风险最根本的出路。而这种道德的审计制度的建立，既需要外部社会条件激励也需要对财务行为信用质量的社会评价。

第一，外部制约与内部制约的结合。

企业的财务行为在客观上受两种因素制约，一种是社会对企业会计行为的接受程度，这种行为的可接受程度包括财经法纪、审计准则和会计准则的要求、其他相关利益集团对企业财务状况的评价、所有者对会计应承担的财务责任履约的要求及评价、社会要求会计公布信息的真实性、对审计年报真实和公正性的信守，等等。它是企业会计和审计行为的外部制约因素，对企业财务行为的性质和度量起硬性制约或软性制约的作用。另一种制约因素是行为主体（财务人员、公司）的行为意识。它指的是企业会计和审计对自身利益及各种相关因素的认知程度，对自身行为后果的认识程度，对自身与环境相互依存、相互作用的认识程度等。这是企业会计和审计的内部制约因素，也是自我激励因素。

这两种因素相互作用推动着企业财务行为的合理化。企业会计行为和内部审计行为只要有条件，总希望把实现企业自身利益的条件推向极致；而社会审计和其他社会制约因素，则要尽可能抵制企业不良财务行为，防止其所带来的有损于社会利益、破坏社会稳定的消极影响。二者相互制约，必然在某一点上达成一个暂时的均衡（点）。这个均衡点便是企业财务行为在社会道德作用下的行为合理性所在。当然这个均衡点因社会发展、人员素质变化、行业的不同、产业的发展等因素会不断地发生位移，但均衡的存在是必然的。在企业和社会中，各种利益相关者应当做的便是信守并推动这种均衡的发展，达到既促进企业健康发展，又维护社会安全的双赢目标。

第二，以诚信为标准建立企业财务会计和审计行为的职业道德评价模型。

通过企业（包括各种利益关联体）、社会会计机构、社会审计机构、社会公众及其组织确立一套操作性强的企业财务行为的职业道德标准，并设立相应的机构履行对企业财务行为的诚信监督，对其诚信质量做出评价，并向社会发布评价报告，来促进企业及其财务人员行为的规范和信用水平的提升。同时，这套基于诚信的职业道德标准也适合于对会计事务所和审计事务所的职业行为进行诚信道德审计，以规范这两种事务所的职业行为，促使其坚守会计和审计中的职业操守。

道德审计能够促动企业在价值链每一项活动和活动的每一环节主动地进行道德投资，使企业成为员工的归宿、客户忠诚消费的对象、供应商的战略合作伙伴、投资人青睐注资的对象、政府的守法者、社区的优秀企业公民、媒体和代表正义的非政府组织宣扬的对象，使企业在内外部的相关利益者中树立负责任的良好企业形象，提升企业道德指数，积聚道德资本，增强企业软实力。道德审计也能促进企业的内部和外部会计与审计人员恪守自己的职业操守，促进企业的社会诚信度，防范企业的经营风险，使企业在稳定的财务底线和道德底线上

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（责任编辑：中大编辑）

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