国际注册内部审计师

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• 第2页：IIA专业实务框架和其他相关标准

• 第3页：其他职业、法律和法规的标准
• 第4页：研究和采用适当的标准-本节小结

Topic A-1　研究和采用适当的标准

　　1. 本章概述
　　2. 各节重点及习题
　　3. 小结
　　【No.1 本章概述】
　　　　

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　　【No.2 各节重点及习题】
　　1.研究和采用适当的标准
　　2.在实施审计业务时，要保持防范潜在舞弊的意识
　　3.收集证据
　　4.评估证据的相关性、充分性和证明力
　　5.分析和解释证据
　　6.编制工作底稿
　　7.复核工作底稿
　　8.沟通中期进展情况
　　9.得出结论
　　10.在适当的时候编制建议书
　　11.报告业务结果
　　12.实施顾客满意度调查
　　13.完成业务人员的业绩评价
　　【No.2 1.研究和采用适当的标准】
　　a.IIA专业实务框架（《职业道德规范》、《标准》、《实务公告》）（1.1）
　　b. 其他职业、法律和法规的标准 （1.2）
　　1.1　IIA专业实务框架和其他相关标准
　　内部审计开展背景：在宗旨、规模、复杂程度和组织架构各异的组织内部开展，其所涉及的法律和文化环境丰富多样
　　内部审计人员：既可来自组织内部，亦可来自组织外部
　　遵守国际内部审计师协会的《国际内部审计专业实务标准》（以下简称《标准》）是内部审计师和内部审计部门履行职责的基本要求。
　　不同的国家有不同的法律和不同的习惯，不同的组织拥有不同的文化、不同的组织结构以及不同的规模。这些差异对在不同环境下实施审计业务的内部审计师都会产生一定的影响，因此，要实现内部审计师的职责，有必要制定一些统一标准，供内部审计师遵守。
　　1.1.1　IIA的权威标准
　　IIA专业实务框架是IIA国际技术委员会按照适当程序制定的权威标准，向全球内部审计师提供强制性指南和强力推荐指南。强制性指南包括内部审计师定义、《职业道德规范》和《标准》；强力推荐指南包括《立场公告》、《实务公告》和《实务指南》。强力推荐指南不具有强制性，而是为了满足强制性指南要求而提供的一系列适用的解决方案。
　　
　　1.1.1.1　内部审计定义
　　内部审计定义阐述内部审计的基本宗旨、性质和工作范围。根据国际内部审计协会的最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评估并改善风险管理、风险控制和风险治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。
　　1.1.1.2　专业实务标准
　　《标准》是以原则为导向的强制性要求，是对组织和个人普遍适用的关于内部审计专业实务及其业绩评价基本要求的阐述。
　　制定《标准》的目的是：
　　描述反映内部审计实务的基本原则；
　　开展和推动各类具有增值效应的内部审计业务提供工作框架；
　　建立评价内部审计业绩的依据；
　　促进组织流程和运营的改善和实施标准。
　　《标准》由属性标准、工作标准。
　　属性标准说明开展内部审计活动的组织和个人的特征。
　　工作标准描述内部审计活动的性质，并提供了衡量内部审计活动实施质量的准绳。
　　属性标准和工作标准适用于所有的内部审计服务。
　　实施标准是对属性标准和工作标准的扩充，提供适用于确认服务（A）或咨询服务（C）的相关要求，具体的确认服务和咨询服务详见本书B部分内容。
　　IIA努力为每一种主要内部审计活动（包括保证业务和咨询业务）都制定一系列实施标准。
　　《标准》的审视和发展是一个持续的过程。IIA的内部审计标准委员会，作为具体负责《标准》颁布和发行的机构，依据全世界权威专家的建议来制定每项新标准。在正式发布之前，内部审计标准委员会进行了广泛的咨询和论证，包括在全世界范围内公布草案征求公众意见。职业实务框架在方方面面都将这样的理念融入其中，即内部审计真正是全球化的职业领域。许多内部审计机构都将《标准》纳入其章程中。
　　全球范围：搜集建议→进行咨询和论证→征求意见→发布
　　1.1.1.3　职业道德规范
　　阐述内部审计师预期行为规范的行为准则，目的是促进内部审计职业领域的道德文化的发展。
　　内部审计对治理、风险管理和控制作出的客观确认之所以被信任的基础，是对执业行为规范的最低要求而不是具体规定。适用于实施内部审计业务的所有个人及组织。
　　两个主要部分：（1）与内部审计职业和内部审计实务相关的原则；（2）描述内部审计师行为规范的行为准则。“对事又对人”
　　IIA根据以下四种基本职业准则来制定《职业道德规范》：
　　
　　客观：当作出职业判断时，内部审计师不受其个人喜好或他人的不适当影响，对所有相关环境作出公正的评价。具体来说，不应该参与可能损害或被认为会损害其公正评价的活动或关系，包括参与与组织利益相冲突的活动和关系；不能接受可能损害或被认为会损害其职业判断的任何物品；应当披露已知的所有重大事实（如果不予披露可能会歪曲检查工作报告的内容）。
　　【No.2 1.研究和采用适当的标准】
　　1.1.1.4　立场公告
　　有助于对内部审计师感兴趣的社会各界了解重大的治理、风险或控制事项以及内部审计在其中扮演的角色和作用。
　　1.1.1.4　实务公告
　　对《标准》的进一步阐述，是在具体审计业务环境中，为满足特定行业、特定审计活动的需要而对《标准》进行的详细说明，主要帮助内部审计师适用内部审计定义、《职业道德规范》和《标准》，同时推动良好的实践。实务公告涉及开展内部审计的方式、方法和需要考虑的因素，但不包括详细的过程和程序。
　　1.1.1.4　实务指南
　　为了开展内部审计活动提供详细的指引，包括具体的过程和程序，例如工具、技术、程序以及分步骤的方法和形成的书面文件范例。
　　1.1.2 其他相关标准
　　若在适用《标准》的同时也适用了其他权威机构发布的准则，则内部审计师和内部审计部门也可在其审计报告中提及对这些准则的适用情况。如果《标准》与其他权威机构发布的准则存在不一致，内部审计师和内部审计部门必须遵守《标准》，但是在其他权威机构的规定更为严格的情况下，也可遵守该权威机构的准则。
　　具体包括：
　　Racketeer Influenced and Corrupte Practices Act of 1970
　　1977年的《国外贿赂法案》
　　2002年的《萨班斯一奥克斯利法案》
　　COSO出版的《综合框架》
　　美国政府为政府审计制定的“黄皮书”
　　《中华人民共和国审计法》/中国《国家审计准则》
　　当《标准》的某些内容被法律或法规禁止遵守时，内部审计师对无法遵守其中部分内容的情况予以披露。

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　　1.2 其他职业、法律和法规的标准
　　在具体内部审计业务中，内部审计师有责任确定管理当局是否建立了适当的标准以衡量和评价组织目标（目的）的完成情况。
　　如果这些标准是适当的，内部审计师应该在评价过程中使用这些标准，并确定这些标准是否得到了贯彻执行。如果这些标准是模糊不清的，是不适当的，内部审计师应该同管理当局一道制定一个合适的评价标准。
　　1.2.1 经营评价标准达成一致
　　当内部审计师被要求去解释或选择一套经营评价标准时，应该努力与管理部门就这些标准达成一致意见。
　　1.2.2 标准实例和时效性
　　内部审计师可以寻求或采用的标准包括：工作指南、组织指示、预算、产品说明、行业惯例、内部控制的最低标准、公认会计准则、合同和著名的商业实务、以前年度制定的标准，等等。
　　如果内部审计师决定采用以前年度制定的标准，则需要对标准的适当性和适用性进行评估。因为以前年度制定的标准，尽管可能曾经是令人满意和完善的绩效标准，但是随着环境的变化和时间的推移，很可能已经不适用于当前的组织目标。
　　【例题1·单选题】根据《标准》，报告中的审计发现应该以“应该是什么”和“是什么”相比较的形式说明。在对公司财务部门审计期间，决定“应该是什么”时，下列哪一项是用于对目前经营情况进行判断的最不理想的标准？
　　a.上次审计中记录的财务部门运行情况。
　　b.公司关于授权和责任分配的政策、程序。
　　c.财务课本中列举的一般公认的好的财务职能实例。
　　d.相关行业财务职能运行方面最好的实例材料。
　　【正确答案】a
　　【答案解析】
　　a.正确。本题中没有说明上次审计中记录的财务部门运行情况是否是最好的实例，因此不能作为理想的标准。另外，假设上次审计中记录的财务部门运行情况是最好的，但可能已经不符合公司现行政策和程序，所以也不能作为理想的标准。
　　b.不正确。公司关于授权和责任分配的政策和程序规定了公司有关财务部门的经营情况应该如何进行评价的标准，提供的正是理想的操作标准。
　　c.不正确。在本领域的教科书中经常能够找到公认的可接受的好的实例，可以作为标准。
　　d.不正确。对内部审计师和公司来说，行业中最好实例可以作为相关的标准。
　　【例题2·单选题】某公司有许多分店，它决定以一家分店为样本分析各分店财务报告的精确性与可靠性。下列何种指标最有可能被包含在设定的财务基准指标中？
　　a.高雇员流动率
　　b.雇员在预算制定中的高参与度
　　c.高坏账核销金额
　　d.高供应商数量
　　【正确答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正确。雇员流动率不属于财务方面的数据。
　　b.不正确。雇员参与预算的程度不属于财务方面的数据。
　　c.正确。高坏账核销金额属于财务方面的数据，其准确性和可靠性直接影响到财务报告，所以可以作为财务基准指标。
　　d.不正确。供应商的数量不属于财务方面的数据。
　　【例题3·单选题】下列有关衡量雇员工作业绩质量的标准中，哪一项适合用来衡量专业人士，比如说学院教员？
　　I.产出的数量　　 II.产出的质量
　　III.成本　　 IV.产出的及时性
　　V.资金需求　　 VI.产生的收益
　　a.只有I、II和III
　　b.只有I、II和IV
　　c.只有III、V和VI
　　d.I、II、III、IV、V和VI全是
　　【正确答案】b
　　【答案解析】
　　I.正确。对专业人士业绩的考核，主要是对工作的质量、效率和效果进行评价，评价标准应具有客观性、可比性和可操作性。产出数量正是工作效果方面的评价指标。
　　II.正确。对专业人士业绩的考核，主要是对工作的质量、效率和效果进行评价，评价标准应具有客观性、可比性和可操作性。产出质量正是工作质量方面的评价指标。
　　III.不正确。专业人士的支出主要是研发方面的费用开支，不属于生产成本，一般不对此进行考核。
　　IV.正确。对专业人士业绩的考核，主要是对工作的质量、效率和效果进行评价，评价标准应具有客观性、可比性和可操作性。产出及时性正是工作效率方面的评价指标。
　　V.不正确。资金需求用于成本和利润中心的业绩考核，不适合用于衡量专业人士的业绩水平。
　　VI.不正确。产生的收益用于成本和利润中心的业绩考核，不适合用于衡量专业人士的业绩水平。
　　【例题4·单选题】如果一被审计单位的经营准则含糊不清，并且需要作出解释，审计师应该：
　　a.寻求与被审计单位共同认定的标准来衡量经营业绩
　　b.决定用本领域最好的实例作为评价标准
　　c.从他们最严格的角度来解释标准，因为标准仅仅是可接受的最低的衡量尺度
　　d.省略有关标准及与这些标准相关联的被审计单位业绩方面的任何评论，因为这种分析没有任何意义
　　【正确答案】a
　　【答案解析】
　　a.正确。管理部门有责任建立一套经营标准。内部审计师的责任是评价管理部门建立起来的经营标准，并且决定这些标准是否适合、是否可以被接受。当这些标准是含糊不清的，内部审计师就应该寻找权威解释，或选择一套经营标准，同时努力与管理部门就这些解释和标准达成一致意见。
　　b.不正确。如果内部审计师被要求解释或选择经营标准，他们必须努力与被审计单位为此达成共识，从而使标准能够用于衡量经营业绩，而不能自行决定选择最好的实例作标准。
　　c.不正确。标准不是可接受的最低衡量尺度。
　　d.不正确。对被审计单位的经营标准作出评价是内部审计师的职责之一。

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（责任编辑：中大编辑）