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二、审计工作底稿的编制技巧

总体上说，审计工作底稿应当记录审计方案中规定的审计事项的审计过程及其结果。但是审计工作底稿的编制不是记流水帐，不是把审计人员所做的工

作事无巨细地全部描述下来，审计工作底稿给人的印象应当是审计方法步骤清晰，审计结果判断及其依据明确。而且，审计工作底稿也不是把审计证据的内容重复书写一遍。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等，但审计工作底稿不是审计证据，两者不可相互替代，又不是简单重复。有的审计人员在审计过程中习惯使用"审计签证单"，即把审计查证的问题形成书面记录，再交由被审计单位签证。由于未能正确理解审计工作底稿与审计证据的作用，往往造成两者的简单重复，从而产生编制审计工作底稿是多此一举的想法。笔者认为，"审计签证单"如果要用的话，它是审计证据的一种，它反映的是审计事项的本身，是客观存在的事实。审计工作底稿描述的则是审计人员采集审计证据的方法与步骤以及对审计结果的判断。

审计工作底稿的具体编制，笔者认为应着重把握以下几点：

（一）审计事项。审计工作底稿中的"审计事项"，是审计方案中规定的必须审计的具体审计事项。作为具体的审计事项，可以是某一个科目，也可以是某一项业务，也可以是某一笔资金。

（二）实施审计期间或者截止日期。审计工作底稿中的"审计实施期间"，应该是与上述特定的审计事项相对应的审计期间。如审计某单位2000年度银行存款的真实完整性，审计实施期间就为"2000年1月至12月"；如果审计中要验证被审计单位库存现金的帐实相符情况，那就要采取监盘截止审计日止的库存现金余额，这时的审计截止日期就是"特定的某审计日"。

（三）实施审计过程记录。审计工作底稿中的"实施审计过程记录"，主要描述对特定审计事项实施审计的具体程序，即审计采取的与步聚。这种描述既要过程清晰，又要文字简炼。例如，要查证某单位银行存款的真实完整性，审计过程应为：该单位银行存款总帐与日记帐核对，银行存款日记帐与银行对帐单核对，同时编制银行存款余额调节表，以及抽查某一个月或几个月的银行存款发生额。如果是验证某单位库存现金余额的帐实相符情况，审计过程应为：某特定的审计日监盘被审计单位出纳盘点库存现金余额，编制现金盘点表。如果是被审计单位往来款项的真实性查证，审计过程可为：实地对帐；或者是函证。函证要说明函证的范围，发出询证函份数，收回询证函份数等。

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（责任编辑：中大编辑）

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