国际注册内部审计师

Topic D-7　舞弊类型

　　Types of fraud
　　★相关知识
　　总的来说，舞弊是企图通过欺骗而不是胁迫或敲诈来获取有价值东西的行为，具体方法包括错误说明事物、掩盖事实真相等。这里需要注意的是：“白领犯罪”一词通常被用于舞弊，因为它体现的是舞弊的非暴力一面。但是，一些舞弊行为不构成犯罪，许多舞弊行为也不是传统“白领"岗位上的人所实施的。
　　7.1 内部审计师在实施审计时，需要关注有关舞弊的几个方面：
　　· 舞弊涵盖了一系列违规和违法行为。舞弊可能是违反道德行为，也可以是违反法律行为。例如，某经理为了回报某供货商的礼物，给予该供货商一个优惠待遇，这件事不构成犯罪，但是违反了公司的道德规范。
　　· 舞弊可以为组织谋取利益也可能损害组织利益。一项舞弊行为可以给组织自身带来利益，或者以牺牲组织利益为代价为个人谋取利益。例如，某公司明知违反法律规定，却故意用节约大量成本的方式遗弃危险垃圾（如向河沟中倾倒、焚烧或掩埋），这样做有利于解决该公司的危险垃圾问题，并且潜在地提升股票价格。在公司不知情情况下也可能发生舞弊，例如，经理直接指示将危险垃圾采用不正当的方式处理掉；尽管公司不知道上述行为，但是，公司还是要为这种违法行为承担责任，所以公司也为此受到伤害。
　　· 舞弊既可以是个人实施，也可以是组织实施。例如，当公司故意错计盈利或负债，那么它就实施了舞弊行为。为组织利益而实施的舞弊行为通常要损害外部方面（例如，股东、竞争对手）利益。这种舞弊行为也可能间接为参与舞弊的人带来好处（例如，与组织业绩挂钩的奖金支付额度）。个人也可以实施舞弊，例如，个人利用公司财务核算系统不断地将小额资金转移到个人账户。
　　· 实施舞弊的人既可以是公司外部的人，也可以是公司内部的人。例如，供货商将没有送达的货物计入公司的应该支付的账单。
　　7.2舞弊因素。虽然舞弊行为表现得各不相同，但是它们都有相同的关键性法律因素：
　　· 意图。可以从某人重复实施舞弊行为中推断出来的欺骗意图。
　　· 错误陈述。行为或陈述是错误的或者是具有欺骗性的。这样的行为可能是无可置疑的行为，或者它只是没有做某项工作，例如，没有报告费用支出账户中出现的一个重大错误。
　　· 信任。舞弊犯罪者利用受骗者的了解程度来计划舞弊行动。例如，一运输公司知道，某客户因为每天都有大量运输业务，因此不可能发现某些天的不完整运输记录。
　　· 受骗者的自愿参与。舞弊让人感到麻烦的是它通常与背叛联系在一起。受骗者充分相信犯罪者，并授予其权力使其能够实施舞弊。例如，一小公司允许它的记账员填写低于某一数额之下的支票。
　　· 掩盖。犯罪者努力掩盖其行为，或者采取步骤阻碍其行为被发现。为此，犯罪者在设计其舞弊行为时，尽量采用可以避免被发现的方式，例如，公司规定超出一定限额的交易事项都要接受全面检查，为了减少受到检查的可能性，犯罪者将交易事项设定在一个限额内。犯罪者也可能通过篡改控制文件或通过将需要掩盖舞弊行为的一系列交易混淆在一起的方式来掩盖其舞弊痕迹。
　　7.3评估舞弊发生程度的标准：
　　· 现有情况招致重大违法行为的风险；
　　· 组织内拥有权力和职责的个人（或集体），出于某种原因或动机从事违法活动的可能性；
　　· 组织内拥有权力和职责的个人（或集体）工作态度或道德观念有问题，以致（或甚至寻找机会）进行违法活动的可能性。
　　7.4在业务的计划阶段，内部审计师就应该考虑潜在的风险，以便在整个业务实施过程中，保持警惕性，为此，要求内部审计师不仅要了解风险因素以及舞弊的危险信号，还要证实与业务领域相关的常见舞弊类型，目的是用一种可以证实潜在舞弊的方法来计划审计程序。在实施业务时，审计师还要确定需要给予特殊考虑的舞弊风险，这样，才能按照所了解情况实施审计业务，做到有的放矢。
　　舞弊类型可以按照不同的方式划分：是有利于组织还是损害组织、是组织内部人所为还是组织外部人所为、是发生在业务循环内部还是外部，等等。内部审计师应该选择一种更加适合所在组织的系统分类方法来对舞弊进行划分，进而熟悉各个类型舞弊的内容、特点、手段等。一般来说，可以将舞弊划分为：为组织谋取利益的舞弊行为和为个人谋取利益的舞弊行为。
　　7.4.1 为组织谋取利益的舞弊行为，一般通过利用不公正的或不诚实的手段欺骗外部有关方面，从而产生期望利益。此类舞弊通常会有益于组织利益，舞弊者间接地从中获取个人利益。现列举有关事例如下：
　　· 出售或分配子虚乌有的或错报的资产；
　　· 进行不当付款行为，例如：非法政治捐款、行贿、提供回扣，以及向政府官员、政府官员的中介人、客户或供应商支付酬金等；
　　· 故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入的价值；
　　· 进行故意且不当的交易定价行为（例如，关联交易方之间的货物交换价格）。通过采用故意的、不当的定价技术，管理人员可以提升他们的经营结果，从而损害其他组织的利益；
　　· 进行故意或不当的关联方交易行为，在此类交易中一方得到了一些在正常交易中不能获得的利益；
　　· 故意不准确、不完整地记录或披露重要信息，这些信息有助于外部各方更好地了解组织的财务状况；
　　· 开展明令禁止的商业活动，例如：违反政府法令、法规或规定的活动行为；
　　· 故意不完成公司或法律要求应该完成的事项；
　　· 故意在纳税环节中出现错误以达到少交税的目的。
　　7.4.2 为个人谋取利益的舞弊行为，一般是直接或间接地为组织雇员、外部人员或其他组织谋利，通常是有损于组织利益的。现列举有关事例如下：
　　· 收受贿赂和回扣；
　　· 将在正常情况下会给组织带来利润的潜在盈利交易转给某雇员或外部人员；
　　· 贪污。典型情况是挪用资金或财产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不易被发现；
　　· 故意隐藏或镨报事项、交易或数据；
　　· 申请为组织实际上并未获得的服务或商品支付款项；
　　· 故意不完成公司或法律要求应该完成的事项；
　　· 未经授权或非法使用应该保密或具有专利权的信息；
　　· 未经授权或非法操纵信息技术网络或操作系统；
　　· 盗窃。

　　新考试应用：考试答疑，互动交流！！

　　典型试题
　　1.为了掩饰盗窃资产，最可能使用的虚假分录是：
　　a.借记费用，贷记资产。
　　b.借记该资产，贷记其他资产。
　　C.借记收入，贷记资产。
　　d.借记其他资产，贷记该资产。
　　『正确答案』a
　　解题思路：
　　a.正确。通过贷记资产，可以在会计记录上呈现出被盗窃资产的减少；通过借记费用，可将盗窃行为掩盖成为企业对该资产的耗费。
　　b.不正确。借记该资产使得该资产在会计记录上体现为增加，方向反了。
　　c.不正确。这一会计分录一般应用于特殊情况，反而会引起注意，无法达到掩饰盗窃资产的目的。
　　d.不正确。借记其他资产使得在会计记录上其他资产增加，但事实上没有增加，只要将账和实物相核对就可以发现问题，因此一般不会使用这种掩饰方法。
　　2.侵吞公司资金的舞弊者与财务报告舞弊者（篡改财务报表）相比，后者最不可能：
　　a.处于一种专制独裁的管理体制下。
　　b.生活条件超过他们正常收入水平。
　　C.使舞弊行为合理化。
　　d.把公司的期望目标作为自己行为的理由。
　　『正确答案』b
　　解题思路：
　　a.不正确。财务报告舞弊者可能因为处于一种专制独裁的管理体制下，被迫对财务报告进行篡改。
　　b.正确。侵吞公司资金的舞弊者的生活条件往往超过他们的正常收入水平，而财务报告舞弊者由于舞弊带来的收益不那么直接或根本没有收益，最不可能出现这种情况。
　　c.不正确。在正常的情况下，财务报告舞弊者和侵吞公司资金的舞弊者一样，尽量使舞弊行为合理化。
　　d.不正确。财务报告舞弊者可能出于公司某些利益的需要（如公司形象、证券市场表现等），而篡改财务报表。
　　3.以下哪项不能说明存在较大舞弊可能性?
　　a.管理层将在一定金额范围内的采购授权给下属。
　　b.某职员长期负责现金管理工作而没有实施岗位轮换。
　　C.处理可变现有价证券的职员负责采购，记录采购账户，并向高级管理层报告差异和收益或损失。
　　d.应收账款部门的职责分工和责任并不明确。
　　『正确答案』a
　　解题思路：
　　a.正确。授权是一个正常的、可接受的管理手段，可以提高效率，并不能说明存在较大舞弊发生的可能性。
　　b.不正确。现金管理是一个敏感的工作岗位，如果长期不轮岗，则可能发生侵吞、挪用现金等舞弊行为。
　　c.不正确。负责采购工作和记录采购应当是需要进行职责分离的两项工作，由处理可变现有价证券的职员同时负责这两项工作是不适合髓可能会发生侵吞资产、高价或过量购人货物等舞弊行为。
　　d.不正确。应收账款部门与资金紧密相关，是一个比较敏感的部门，其职责分工和责任不明确可能会存在较大舞弊可能性。
　　4.在哪种情况下内部审计师认为可能存在舞弊?
　　a.现金收入减去支付零用现金性支出后的资金净额，每天都存人银行。
　　b.由负责保管永续盘存记录的雇员负责编制每月银行存款余额调节表。
　　C.应收账款明细账与应付账款明细账由同一雇员保管。
　　d.只有一名雇员有权接触备用金（除了偶尔由主管或内部审计师进行突击清点）。
　　『正确答案』a
　　解题思路：
　　a.正确。这是一种典型的坐支现金行为，存在侵占或挪用现金的可能性。
　　b.不正确。由出纳以外的人员编制银行存款余额调节表有利于防止舞弊，是没有问题的。
　　c.不正确。只要不保管货币资金的有关账册，同时保管应收账款和应付账款的明细账是可以的。
　　d.不正确。只有一名雇员有权接触备用金是一个比较有效的内部控制措施。
　　5.最常见的管理层舞弊的动机是以下哪一项的存在?
　　a.恶习，如赌博的习惯。
　　b.对工作不满意。
　　C.组织承受的财务压力。
　　d.对实施完美罪行的逆反心理。
　　『正确答案』c
　　解题思路：
　　a.不正确b见题解“c”。
　　b.不正确。见题解“c”。
　　c.正确。管理层舞弊会增加组织的利益，但是会间接地为个人谋利。组织承受的财务压力是最常见的舞弊动机，例如限制性贷款条款、糟糕的现金流通状况和重要客户流失等所带来的财务压力。这时，管理层舞弊的目的是企图使他们的财务报表显得更加有吸引力。
　　d.不正确。见题解“c”。

　　新考试应用：考试答疑，互动交流！！

（责任编辑：中大编辑）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页