国际注册内部审计师

   我国开展经济责任审计工作已有一些年数了，但是正式纳入制度化轨道时间不长。一些基础工作有待于规范和完善，比如目前尚未建立科学、统一、明确的经济责任评价指标体系。在审计实务中，各地各单位审计机构确立的评价指标各不相同，随机性大。其中一些指标给评价工作带来了一些问题，从而削弱了该项审计的严肃性。如何建立完善的经济责任审计评价指标体系是审计工作亟待解决的课题。笔者拟就设定国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计评价指标体系的有关问题谈一点看法。 
　　一、评价指标体系设定的基本思路 
　　经济责任审计评价指标体系的设计要围绕中共中央办公厅、国务院办公厅发布的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及盛市人大颁布的《国有企业法定代表人任期经济责任审计条例》规定的经济责任审计内容来进行。即通过所设定的若干个量化审计评价指标，客观、公正的反映和评价特定责任人在任期内执行国家财经法律法规规章和政策情况；企业资产、负债、损益相关的经济指标完成情况；国有资产保值增值情况；企业投资决策及其效果情况等，明确其经济责任。 
　　二、评价指标体系设定的基本要求 
　　㈠设定原则 
　　1.借助性原则。由于经济责任审计数字分析资料主要是来源于财务部门对经济事项的会计记录和反映。因此设计的评价指标要借助现行的财务评价指标并力求与现行财务会计核算口径一致，但是要保持审计评价与财务评价特质上的差异性。要对每一设定指标的内涵、外延进行界定。 
　　2.重要性原则。在借助财务评价指标进行设计时，由于财务指标数量很多，到底需要设定几个指标或哪几个指标才能满足该项审计内容的需要。这就要从指标重要性、实用性的角度出发。抓住和采用有代表性、能突出重点而又简易的指标。而不要使设定的指标多而不精。 
　　3.评价的多重性原则。为对一个经济责任审计事项作出正确评价，通常需要从两个角度或两个以上角度进行，因此在指标的选用上，不能只选择单一指标评价某一方面的得弊优劣。要考虑指标的内在联系，需要将不同性质、方向的指标融为一体作出判断。 
　　4.动态原则。随着经济形势的进一步发展，我国的统计制度、税收制度、财务会计制度也将会发生新的变化，传统的财务评价指标体系将凸现出其局限性，一些崭新的财务评价指标的出现成为可能和必要。因此审计评价指标也将随着经济的发展变化而变化，根据需要增删相应指标。 
　　5.指标设定的局限性。由于经济责任审计内容中有些事项只能用定性化信息反映，这些定性信息即所谓\"活\"的情况是审计评价中重要的组成部分。故评价指标体系设计存在其局限性。因此，在审计评价实务中，不能只盲目遵从量化指标，而要坚持定量分析与定性分析相结合。 
　　㈡指标分类 
　　一是按《暂行规定》、《审计条例》规定的审计内容来划分。 
　　1.评价企业资产、负债、损益相关的经济指标完成情况。⑴盈利能力方面的指标。如：销售收入、利润总额、销售利润率、净资产收益率等等。⑵资产运营状况的指标。如：应收帐款周转率、总资产周转率等等。⑶负债状况及偿债能力的指标。如：资产负债率、流动比率、速动比率等等。 
　　2.评价国有资产保值增值情况的指标。如：国有资产保值增值率。 
　　3.评价企业投资决策及其效果情况指标。如：长期投资收益率等。 
　　4.评价企业发展能力状况的指标。如：销售增长率、市场占有率等。 
　　5.评价执行财经法规制度的指标。如：违规违纪金额、违规违纪比率等。 
　　二是按直接指标和间接指标来划分。直接指标，亦称绝对数指标。即指企业财务报表项目上的或统计报告项目上的指标。如：销售收入、利润总额等等。间接指标，亦称相对数指标、比率。即指根据两个或两个以上的财务项目数据或统计项目数据的内在经济联系所计算的指标。如：销售利润率、国有资产保值增值率、市场占有率等等。 
　　三是按财务指标和非财务指标来划分。财务指标即反映企业财务状况方面的审计评价指标。非财务指标即反映非财务环节的如企业产品质量方面、市场产品占有率方面、企业的创新能力方面等的指标。这类指标可以测评企业盈利的可持续性和增长潜力。 
　　㈢评价标准 
　　1.历史标准。以该企业实际完成的指标与上年实际水平或历史先进水平比较作为评价标准。 
　　2.规定性标准。经批准的经营计划、指标、定额等。以及有关法律法规对违纪违规数的定量标准。 
　　3.社会标准。国内同行业部门当前达到的平均水平。这种标准是从社会角度来考核企业有无效益及其好坏程度的尺度。 
　　三、评价指标体系设定的基本框架 
　　㈠评价企业资产、负债、损益相关的经济事项完成情况的指标 
　　1.评价企业盈利能力方面的指标。包括销售收入、利润总额、销售利润率、净资产收益率、总资产报酬率五个基本指标。 
　　●销售利润率＝ 
　　该指标是指责任人任期内企业实现的销售利润同销售收入净额的比率，它表明每单位销售收入带来多少销售利润。反映了企业主营业务的获利能力，体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献，以及对企业全部收益的影响程度。该指标越高，说明企业经营潜力越大，获利水平高。 
　　●净资产收益率＝ 
　　该指标是指责任人在任期内企业实现的净利润同平均净资产的比率。它充分体现了受托资产及其积累获取净收益的能力，突出反映了投资与报酬的关系。该指标越高，说明企业受托资产获取收益的能力越强，运营效益越好，对投资人的保证程度越高。 
　　●总资产报酬率＝ 
　　该指标是指责任人在任期内企业获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力，是评价企业资产运营效益的重要指标。该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，资产的运营越有效。 
　　2.评价企业资产营运状况指标。主要包括：总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收帐款周转率、不良资产比率、资产损失率六个指标。 
　　●流动资产周转率＝ 
　　该指标是指任期内企业销售收入净额同平均流动资产的比值。它是从企业全部资产中流动性最强的流动资金角度对企业资产利用效率进行分析，以进一步揭示影响企业资产质量的主要因素。一般情况下，该指标越高，表明企业流动资产周转速度越快、利用越好。 
　　●总资产周转率＝ 
　　该指标是指任期内企业实现销售收入净额同平均资产总额的比值。①它体现了企业经营期间全部资产从投入到产出周而复始的流动速度。它受到流动资产周转率、应收帐款周转率、存货周转率等指标的影响。一般情况下，该指标数值越高，周转速度越快，销售能力越强，资产利用率越高。②是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。 
　　●不良资产比率＝ 
　　该指标是指任期末企业不良资产总额占资产总额的比重。不良资产是指企业资产中存在问题，难以参加正常生产经营运转的部分，主要包括三年以上应收帐款、积压商品物资和不良投资等。该指标直接反映了企业资产的质量，揭示了企业在资产管理和使用上存在的问题。一般情况下，本指标越高，表明企业沉淀营运资金越多，资金利用率越差。 
　　●资产损失率＝ 
　　该指标是指任期内企业待处理资产损失净额占资产总额的比重。任期内待处理资产损失净额是指任期内企业发生的待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失以及固定资产毁损、待报废三项的合计。该指标直接反映了企业资产损失对资产营运状况的影响程度。 
　　3.评价负债及偿债能力状况指标。主要有：资产负债率、流动比率、速动比率四个指标。 
　　●资产负债率＝ 
　　该指标是指任期内企业负债总额同资产总额的比率。表示企业总资产中有多少是通过负债筹集的。该指标是衡量企业负债水平及风险程度的重要判断标准。国际上一般公认为60%比较好。但在实务中，难以简单用资产负债率的高或低来判断负债状况的优劣，因为过高的负债率表明企业财务风险太大，过低的负债率则表明企业对财务杠杆利用不够。所以，实际分析时，应结合国家总体经济状况、行业发展趋势、企业所处竞争环境等具体条件进行客观判断。 
　　●速动比率＝ 
　　该指标是指任期内企业速动资产同流动负债的比率。它是衡量企业的短期偿债能力，评价企业流动资产变现能力强弱的重要指标。速动资产是指扣除变现能力最差的存货后的流动资产数额。该指标是对流动比率的补充。国际公认标准比率为100%，我国目前较好的比率在90%左右。该指标越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。但是还应将该指标与行业的平均水平进行分析比较。 
　　㈡评价国有资本保值增值指标 
　　●国有资本 
　　保值增值率＝ 
　　该指标是指责任人任期末扣除客观因素后企业所有者权益同任期初所有者权益的比率。它是根据\"资本保全\"原则设计的指标，主要是反映了企业国有资本的保全和增值状况。它充分体现了对所有者权益的保护。该指标越高，表明企业国有资本的保全状况越好。若为负值，表明企业国有资本受到侵蚀，没有实现资本保全，损害了所有者权益。 
　　其扣除因素具体包括国家资本金及其权益因客观因素增加额和国家资本及其权益因客观因素减少额两大类。 
　　㈢评价企业投资决策及其效果情况指标 
　　主要有长期投资回收期、长期投资收益率二个指标。 
　　 
●长期投资收益率＝ 
　　 
年平均净收益＝ 
　　 
平均投资额＝ 
　　 
该指标是指责任人任期内投资项目获得的年平均净收益（实际值＋未来年数的评估值）与平均投资额的比率，它提供了一个尺度，用以衡量长期投资所产生的效果，是否超过预先确定的最低标准。该指标越高，说明投资效果越好。 
　　㈣评价企业发展能力状况指标 
　　主要有资本积累率、销售增长率、市场占有率、固定资产成新率、新产品开发率五个指标。 
　　 
●资本积累率＝ 
　　 
该指标是指责任人任期内所有者权益增长额同任期初所有者权益的比率。它表示企业一定时期资本的积累能力，是评价发展潜力的重要指标。该指标越高，表明企业的资本积累越多，企业资本保全性越强，应付风险、持续发展的能力越大。 
　　 
●销售增长率＝ 
　　 
该指标是任期内企业年平均销售增长额同接任时年销售收入总额的比率。它是衡量企业经营状况和市场占有率的重要指标，是预测企业经营业务拓展趋势的重要标志，也是企业扩张增量资本和存量资本的重要前提。 
　　●固定资产成新率＝ 
　　该指标是指任期内企业平均固定资产净值同固定资产原值的比率，它反映了企业所拥有的固定资产的新旧程度，体现了企业固定资产更新的快慢和持续发展的能力。该指标越高，表明企业固定资产比较新，对扩大再生产的准备比较充足，发展的可能性比较大。 
　　●市场占有率＝ 
　　该指标是指任期内，在一定市场范围内，企业某种产品的销售量占该市场同种商品总销售量的比率。它反映了市场占有率状况，产品适销对路的程度，竞争能力的大小，企业信誉的高低。 
　　㈤评价执行财经法规制度情况的指标 
　　主要有违纪违规总金额、违纪违规资金率二个指标。 
　　 
●违纪违规总金额。该指标是指责任人在任职期间利用权利之便，采取各种手段侵占国有资产的数额、为捞取政绩，搞短期行为，实行掠夺性经营，造成国有资产流失的数额以及会计信息违法性失真数额。 
　　 
●违纪违规资金率＝ 
　　 
该指标是指查出的任期内各项目违纪违规金额对各项目审讯审定金额的比率。它是评价经济责任人在任期内遵守财经法规纪律情况的主要指标之一。

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