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评估模型

在本部分，我们会讨论存货评估、金融资产的评估、商业评估。

存货估价

存货有三种，分别为原材料、在产品和完工产品。存货记账的主要目的是为了通过适当的成本与收入匹配来计算利润。在本小节，我们将讨论存货成本的计算方法和存货估计方法。

（1） 存货成本的计算方法

这里我们复习平均成本法，先进先出法，后进先出法，它们所依据的存货流转假设各有不同。

A平均成本法

平均成本法下，所有相近的产品的成本都在当期以平均的成本记入存货账户。

【例题】一个组织机构在1月1日有8,000单位的存货，每单位价值10美元。当年，该机构售出25,000单位并买进另外的存货，如下所示：

如果用加权平均成本法对存货估价，那么销货成本是（　）？

A.186,978美元

B.197,000美元

C.228,023美元

D.235,000美元

【答案】C

【解析】在加权平均法下，每单位加权平均成本乘以已售存货的数量就得到了该时期内的销货成本。

总的可售存货单位数

=初始存货+采购的存货

=8,000+15,000+10,000+12,500=45,500

总的可售存货成本

=8,000（10）+15,000（8）+10,000（9）+12,500（10）=415,000美元

存货的每单位加权平均成本

=415,000美元/45,500=9.1209美元

销货成本

=25,000单位×9.1209美元=228,023美元

B先进先出法

先进先出法的假设是，商品是以购买的顺序来使用的，也就是说先买的先卖出。留存下来的存货是最近购买的。

先进先出法的优势在于期末存货与当期成本相近。而劣势在于先进先出法在利润表上的当期成本与当期收入并不匹配。与当期的收入相对应的，是存货最早期的成本，成本发生变化将会扭曲毛利和净利润。

【例题】一家采购公司第一年同存货有关的交易如下：

如果公司使用先进先出法对存货估价，该公司的期末存货余额是（　）（近似到元）？

A.62,000美元

B.70,759美元

C.78,750美元

D.84,000美元

【答案】C

【解析】 先进先出法下，期末存货是最后采购的（11月1日和7月1日。）计算方法如下：

5,000单位*7美元+7,000单位*6.25美元=35,000美元+43,750美元=78,750美元

C后进先出法

后进先出法的假设是，商品是以购买的逆序来使用的，也就是说后买的先卖出。

后进先出法使最后购入的商品成本与当期收入匹配，而期末存货是以最早期的商品成本入账的。换句话说，在后进先出法下，最近购买的存货的成本记入了销货成本，与当期的收入相匹配，而期末存货则是以最早期的存货成本记账的。后进先出法的劣势在于期末存货与当期存货成本不匹配。而优势在于后进先出法在利润表上的当期销货成本与当期收入相近。

【例题】材料成本持续上升。其它条件相同，下列（　）计算期末材料存货余额的方法会得出最高的净利润？

A.后进先出法

B.先进先出法

C.加权平均法

D.个别认定法

【答案】B

【解析】先进先出法假定最先采购、同时也是价格最低的存货先从库存中被提取。当财务周期内货物的成本不断上升时，这种方法将得到最高的存货余额和最低的销货成本，因此得到最高的净利润。

总的来看，当价格上涨时，在后进先出法下，存货价值和利润较低。先进先出法会增加应税利润和所得税，存货价值较高。

【例题】以下（　）存货估价方法最接近于下述的当前成本？

【答案】C

【解析】先进先出法规定以最近购买的存货价格来计算期末存货，以最早购买的存货价格来计算销货成本。后进先出法规定以最早购买的存货价格来计算期末存货，以最近购买的存货价格来计算销货成本。因此，先进先出法下期末存货最接近于当前成本。后进先出法下销货成本最接近于当前价值。

中国新会计准则规定，不允许使用后进先出法，但在个别行业有必要（海鲜的销售）

（2）存货估计方法

公司可以通过存货估计来对比实物存货以确定是否有短缺发生，确定存货在火灾、偷窃中的损失额。下面介绍两种估计期末存货成本的方法：毛利法和零售存货法。

毛利法的假设是毛利与销售量之间存在稳定关系。上一期的毛利率可用于估算本期毛利。把这个估算出的毛利从销售收入中减去，就得到估计的销货成本。再把这个估计的销货成本从可供销售的货物总量中减去，就得到期末估计的存货成本。

【例题】以下信息是关于一家成本加成率为25%的零售公司的：

期初存货是（　）：

A.40,000美元

B.85,000美元

C.110,000美元

D.265,000美元

【答案】B

【解析】期初存货＋商品采购＋在途存货－期末存货＝估算的销货成本

成本加成率为25%，表明如果成本是1美元，那么销售价格为1.25美元，成本占销售额比率为80%。对存货的计算方法如下：

期初存货＋商品采购＋在途存货－期末存货＝估

算的销货成本

期初存货+690,000+25,000－80,000=720,000

期初存货=85,000美元

将存货以零售价标出的组织通常使用零售价存货法。价格可以利用成本零售价比率来转化为成本。这个成本价格比率就是单位销售收入所包含的成本。它被用于以零售价格计价的期末存货，以估计期末存货的成本。

【例题】以下数据来自于一家百货商店截至2005年12月31日的记录：

用成本价格方法计算存货，该百货商店2005年12月31日止的商品存货为（　）：

A.8,400美元

B.8,000美元

C.6,000美元

D.5,600美元

【答案】D

【解析】用零售价格方法计算存货，2005年12月31日商品存货的估计成本的计算如下：

需要注意的是，如果零售价格法下有涨价、跌价的问题，价格上涨部分计入可售存货，来计算成本－零售价比率，下跌部分则从可售存货中减去，得到以零售价格计的商品存货

（责任编辑：中大编辑）

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