国际注册内部审计师

Topic A-8　沟通中期进展情况

　　Communicate interim progress
　　8.1　在业务进行过程中，内部审计师应该定期与其他同事、审计主管、首席审计执行官沟通业务进展情况，以确定是否需要更改业务计划，扩展业务程序，扩大业务范围，目的是及时解决存在的问题，提高工作效率和业务质量。
　　8.2　首席审计执行官必须定期向高级管理层和董事会报告内部审计部门的宗旨、权力、职责及其与计划有关的工作开展情况。报告中还必须包括重大风险披露和控制事项，包括舞弊风险、治理以及高级管理层和董事会需要或要求的其他事项，目的是使发现的问题能够得到及时解决，降低组织风险。报告频率和内容要经过与高级管理层和董事会讨论后确定，同时取决于所报告信息的重要性以及高级管理层和董事会需要采取相关行动的紧迫程度。
　　首席审计执行官必须将内部审计活动的计划和资源需求，包括重大的临时性变化，报告董事会或董事会下设的审计委员会审批。首席审计执行官还必须就资源受限制的影响与高级管理层和董事会进行沟通。
　　8.3　沟通中期进展情况的最好方式是编制中期报告（interim reports），由内部审计师在业务工作结束前提交给审计业务客户或高级管理层。
　　8.3.1 需要编制中期报告的特殊情况包括：
　　◆ 业务工作需要延长一段时间；
　　◆ 审计业务中发现了需要马上引起注意的重要问题，如舞弊问题、可能引起严重后果的重大违法违规问题，等等；
　　◆ 管理当局迫切需要了解某些特殊问题；
　　◆ 业务范围发生变化。
　　8.3.2 中期报告可被用于通报需要立即引起重视的信息，通报被检查活动业务范围的变化，或当业务持续时间较长时将业务进展情况通报给管理层。具体来说中期报告具有以下作用：
　　◆ 及时向审计业务客户（被审计单位）反馈信息；
　　◆ 与最终报告相比，更有可能促进审计业务客户（被审计单位）采取及时、快速行动；
　　◆ 审计业务客户（被审计单位）采取了快速的纠正行动，将有助于顺利完成一份令大家满意的最终报告；
　　◆ 在业务结束前，内部审计师有机会跟踪了解报告中提到问题的进展情况。
　　8.3.3 中期报告可以是书面的，也可以是口头的；可以是正式地报送，也可以是非正式地报送。首席审计执行官或其他高级审计主管负责检查由内部审计职员编制的中期报告。中期报告的应用并不意味着减少或取代对最终报告的需求，中期报告不能代替最终报告，一般来说，即使在业务进行中编制了很好的中期报告，内部审计师仍然要在业务结束后编制一份正式的最终报告。
　　【典型试题】
　　1.下列哪项不是利用中期报告的好处？
　　a.编写最终审计报告的时间可以缩短。
　　b.中期报告允许传递要求得到及时关注的信息。
　　c.中期报告可以是非正式的。
　　d.正式的、书面的中期报告可以减少对最终审计报告的需要。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。这是中期报告的好处。
　　b.不正确。这是中期报告的好处。
　　c.不正确。这是中期报告的好处。
　　d.正确。正式的、书面的中期报告不能减少或消除对最终审计报告的需要。
　　2.下列哪个情况最可能是对被审计单位管理层出具书面中期报告的目的？
　　a.已完成计划审计工作的70%，没有发现重大和不利的审计发现。
　　b.内部审计师决定用调查程序替代一些原计划对某些记录的详细检查。
　　c.决定扩展审计方案，因为发现可能存在舞弊。
　　d.子公司露天燃烧造成可能违反污染管理条例的后果。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。计划完成情况是不需要管理层过早了解的。
　　b.不正确。审计师审计方法的改变对被审计单位来说并不是特别重要。
　　c.不正确。内部审计师不能将怀疑发生舞弊这一想法告诉被审计单位。
　　d.正确。因为涉及违法问题，对组织来说意味着存在重大风险，这种情况要求立即引起被审计单位的注意，所以应签发中期审计报告。
　　3.作为跨国化学公司的内部审计师，你被分派到一本地工厂实施经营审计。这个工厂在年限、选址和建筑方面都与公司拥有的最近因排放有害物质而被传唤的另外两家工厂相似。另外你知道工厂里生产的化学制品释放有毒的副产品。假定你有工厂正在排放有害物质的审计证据。作为一名注册的内部审计师，在这种情况下，适当的报告要求是什么？
　　a.给适合的监督管理机构送一份审计报告的复印件。
　　b.忽略此问题，因为监督管理部门的检查人员更有资格评估这一危险。
　　c.给适当的管理层提出一份中期报告。
　　d.在你的工作底稿上记录但不报告它。
　　『正确答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正确。内部审计师没有责任将发现的错误问题报告给外部监督管理机构。
　　b.不正确。内部审计师有责任评估已暴露问题的风险，评价对法律、法规和合同的遵守情况。
　　c.正确。当内部审计师发现错误做法时，应该通知组织内适当的权威部门。《职业道德规范》也要求注册内部审计师应该揭示重要问题，否则就是违反了《职业道德规范》的规定。而中期报告的作用之一就是报告重要问题，促进被审计单位立即采取必要的措施，以减少组织风险。
　　d.不正确。内部审计师有责任揭示重要问题，向组织内适当的权威部门报告一切违反法律、法规和合同的问题。
　　4.审计政策要求：没有管理部门的反馈，最终审计报告不能发出。除了没有管理部门反馈信息外，一个发现了重大问题的审计事项是完整的。评估下列行动过程，选出最优的选项。
　　a.提出关于注意到的重要事项的中期报告。
　　b.修改审计政策，允许管理部门在一段特定的时间期限内作出反馈。
　　c.等待管理部门的反馈，然后签发审计报告。
　　d.与外部审计师讨论这种情形。
　　『正确答案』a
　　『答案解析』
　　a.正确。中期报告常被用于沟通需要立即引起注意的信息，沟通与被检查活动有关的审计范围的变化，或者当审计时间需要延长一段时间时告知管理部门相关业务进程。本题中的审计发现是重要的，支持的审计证据也是完整的，因此，为了引起被审计单位注意，使被审计单位能够及时采取纠正措施，降低组织风险，内部审计师应签发中期报告，而不必等到与管理部门沟通后才进行。
　　b.不正确。应该及时沟通重要的审计发现。
　　c.不正确。应该及时沟通重要的审计发现。
　　d.不正确。如果需要，应该及时向审计委员会报告重要的审计发现。内部审计师没有责任就重要发现问题与外部审计师进行沟通。
　　5.《内部审计标准实务公告》第二号说明内部审计师的职责是报告审计发现和结论。按照《内部审计标准实务公告》第二号，下列哪一项关于中期审计报告的使用是不正确的陈述？中期审计报告：
　　a.被用于沟通需要立即采取行动的信息。
　　b.被用于沟通接受检查活动的审计范围的变化。
　　c.当审计时间需要延长一个时期时，用于通知管理部门审计工作过程。
　　d.消除了对签发最终审计报告的需要。
　　『正确答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正确。这是正确的陈述
　　b.不正确。这是正确的陈述。
　　c.不正确。这是正确的陈述。
　　d.正确。中期报告的应用并不意味着减少或取代对最终报告的需求，使用中期报告不能减少或消除对最终报告的需要。

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（责任编辑：中大编辑）

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