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Topic A-4　评估证据的相关性、充分性和证明力

　　【No.A 4.评估证据的相关性、充分性和证明力】
　　4.1 审计证据的评估标准
　　·《标准》对审计证据的标准作了说明，内部审计师应该收集4.1.1 充分的（sufficient）、4.1.2 可靠的（reliable）、4.1.3 相关的（relevant）和4.1.4 有用的（useful）证据来实现审计业务目标。
　　·决定审计证据是否具有证明力，需要内部审计师视情况作出判断。虽然推理判断被认定具有主观性，但毫无疑问这些判断会因内部审计师的经验、教育程度以及其他一些个性不同而有所不同，而且这样的判断是不容易加以量化分析和比较的。
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　·充分的（sufficient）是指证据的符合事实、满足条件、具备说服力，可以使审慎的、具备相关知识的人员得出与内部审计师相同的结论。
　　·审计证据的充分性必然受人对事物的不同理解所影响，而人对事物的理解因为一些因素，如拥有的知识范围、偏见等而存在差异。因此，内部审计师不仅要收集充分的审计证据，而且还应该以听众能够清楚、了解的方式表述审计证据。
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　·可靠的（reliable）是指通过采用适当的技术可以获得的最佳信息。特别地，当审计证据能够被其他人或事物所验证，则说明它是可靠的。可靠的审计证据意味着是有效的审计证据，其准确代表了被观察事项的真相。
　　·审计证据的可靠性部分依赖于证据的类型。通常认为原始文件比复印件可靠，直接证据比旁证可靠。
　　4.1.3 相关的（relevant）
　　·相关的（relevant）是指审计证据能够支持审计发现和审计建议，并且与审计目标相一致。
　　·相关性要求审计证据与其要证明的事项之间具有一定的逻辑关系。收集相关的审计证据应该在审计目标和审计范围所涉及的事项中进行。
　　4.1.4 有用的（useful）
　　·有用的（useful）是指审计证据能够帮助组织实现其目标。组织的最终目标就是要为组织所有者、其他股东们、客户、顾客等创造价值。因此，收集的审计证据必须与内部审计的目标相一致，即能够为组织增值，促进组织改善经营管理，并且帮助组织实现其目标。
　　·无论如何，风险差异决定了审计证据的数量和质量。确定的重要风险越大，所需要的审计证据数量越多、质量越高。
　　补充知识
　　实务公告中指出：所有审计证据应该满足三个标准，即：充分性、胜任性（competent）和相关性。以事实为依据的证据是充分的。胜任的证据是可靠的证据。“相关性”是指信息和用途之间的关系。当审计证据不能够满足上述三条标准时，需要附加（佐证）证据才能形成审计意见。
　　
　　【例题1·单选题】下列哪项资料能够最有力地证明一项购买交易实际已经发生?
　　a.核销的支票，签发此支票是用以支付已收到的货物
　　b.订购部门原始的货物请购单
　　c.记录货物已收到的验收备忘录
　　d.供应商关于已购买货物的发票
　　【正确答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正确。核销的支票证明已经支付了货款，不能证明已收到货物。
　　b.不正确。货物请购单表明订购货物已经过授权，但不能证明已收到货物。
　　c.正确。验收货物的备忘录表明已经收到货物，故可以证明购买交易已经发生。
　　d.不正确。发票表明供应商已经为购入货物开具了发票，但是没有为是否收到货物提供足够的审计证据。
　　【例题2·单选题】充分的审计证据应该是：
　　a.较好地归档，在工作底稿中互相参考
　　b.以被认为可信的参考资料为基础
　　c.与发现的事实有直接关系，包括这一发现的所有因素
　　d.确信一个谨慎的人根据这些审计证据足以得出相同的结论
　　【正确答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正确。这是审计证据的固有一面，与审计证据的评估标准均无特定联系。
　　b.不正确。这涉及的是审计证据的可靠性。
　　c.不正确。这涉及的是审计证据的相关性。
　　d.正确。这涉及的是审计证据的充分性。
　　【例题3·单选题】当使用抽样方法时，审计证据充分性的概念意味着选择的样本提供了：
　　a.合理保证，即它们具有总体的代表性
　　b.已经合理取得的最好审计证据
　　c.合理保证，即审计证据和审计目标具有逻辑关系
　　d.样本具有总体代表性的绝对保证
　　【正确答案】a
　　【答案解析】
　　a.正确。只有证据是真实的、恰当的并且使谨慎的知情人能够得出与内部审计师相同的结论，它才是充分的。内部审计师在使用统计抽样时，只有样本具有总体的代表性，才能通过样本推断出总体的特征，所得到的结果才是充分的。由于成本/效益方面的考虑，提供绝对保证是不可能的，只能提供合理保证。
　　b.不正确。已经合理取得的最好审计证据是可靠的证据。
　　c.不正确。逻辑关系证明的是相关性。
　　d.不正确。出于成本/效益方面的考虑，提供绝对保证是不可能的。
　　【例题4·单选题】某内部审计师正在进行公司广告职能审计，该公司已将杂志等出版物上的广告业务交给一个中型的地方广告业务代理机构代理。作为审计工作底稿复核的一部分，内部审计主管对收集到的审计证据进行了评估。内部审计师通过与广告部经理、产品销售部主任（他也许更客观一些）、五个大客户（他们也许知之甚少）进行面谈，以核对广告词的合法性和公平销售原则的遵循性。该主管有理由得出结论，即这些审计证据是：
　　a.可靠的
　　b.不相关的
　　c.决定性的
　　d.不充分的
　　【正确答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正确。广告部经理和生产部经理的意见属于意见证据，缺乏可靠性。
　　b.不正确。收集到的审计证据是相关的但不充分。
　　c.不正确。因为审计证据是不充分的，所以就不可能是决定性的。内部审计师很难收集到使人确信无疑的审计证据，因此，这种审计固有局限性要求审计师依赖具有说服力的审计证据而不是依赖使人确信无疑的审计证据。
　　d.正确。审计证据充分性依靠的是审计师对所需审计证据的数量、种类和说服力的职业判断。来自于产品销售部经理的审计证据，因为其固有的偏见，是不可靠的；来自于客户的审计证据，因为其不了解广告业务，不属于专业人士，是不充分的。
　　【例题5·单选题】在决定销售记录是否有效的过程中，下列哪一项审计证据将会最适合?
　　a.客户采购订单的复印件
　　b.从货运部主任处得到的一份备忘录，该备忘录载明另有一雇员证实某人已将商品运送给顾客
　　c.显示收取了顾客现金的应收账款记录
　　d.运输单据、独立的装货单和商品发票
　　【正确答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正确。顾客采购订单仅能证明货物已被订购，而不能证明已实现销售。
　　b.不正确。备忘录是旁证并不是确证，其可靠性不如直接证据。
　　c.不正确。显示收取顾客现金的应收账款记录没有运输单据和发票那么直接，仅提供了关于销售有效性的附属证据。
　　d.正确。可靠的审计证据是通过使用适当的审计技术所能得到的最好的审计证据。货运单据和发票提供的是销售已发生的直接证据；装货单是产生于外部的、证明商品已运送的文件证据，其来源于独立第三方，更增加了可靠性。
　　【例题6·单选题】在对组织的现金控制进行审计时，内部审计师发现现金并不是每天都完整地存入银行。通过对现金收入清单的样本进行比较揭示出每张现金收款清单与现金日记账的金额相等，但与每日银行存款金额不等，而现金收入清单中的总额长期以来一直等于银行存款总额。作为支持内部审计师发现的这一审计证据是：
　　a.充分但不可靠或不相关
　　b.充分、可靠和相关
　　c.不充分但是相关的
　　d.相关但不充分或不可靠
　　【正确答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正确。因为该审计证据是充分的、可靠的和相关的。
　　b.正确。将公司现金日记账与审计师独立获得的银行对账单进行比较所取得的审计证据，对现金收入是否被完整存入银行这一审计目标来说很有说服力，因此是充分的。从银行得到的对账单属于从独立第三方获取的审计证据，通过检查该账单来核实银行存款而得到的审计证据可以被认为是可靠的。上述审计程序明显与现金收入是否原封不动存入银行这一事项相关，因此具有相关性。
　　c.不正确。因为审计证据是充分的、可靠的和相关的。
　　d.不正确。因为审计证据是充分的、可靠的和相关的。
　　【例题7·单选题】有证明力的审计证据最好可定义为：
　　a.审计证据远离错误和偏见，并忠实地表明其所要表明的意思
　　b.审计证据是在观察人、资产和事件过程中取得的
　　c.审计证据是对其他审计证据的补充，并且加强或证实了这些证据
　　d.审计证据证明了一个间接事实或一组事实，从这些事实中可以推理出其他事实
　　【正确答案】a
　　【答案解析】
　　a.正确。有证明力的审计证据应足以能够证明所要得出的结论，应该是可靠的、表述意思明确的审计证据。
　　b.不正确。这是实物证据的定义。实物证据不一定都是有证明力的。实际上，关于“有证明力”的质量属性通常与文件证据联系在一起。
　　c.不正确。这是佐证证据的定义。佐证证据有可能是有证明力的，但大部分有证明力的审计证据是首要证据而不是佐证证据。
　　d.不正确。这是附属证据的定义。附属证据不一定是有证明力的审计证据。
　　【No.A 4.评估证据的相关性、充分性和证明力-本节小结】
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　4.1.3 相关的（relevant）
　　4.1.4 有用的（useful）

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（责任编辑：中大编辑）

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