国际注册内部审计师

为了帮助考生系统的复习内审师课程 全面的了解内审师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年内审师考试相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

3.6 应有的职业审慎性（Due professional care）

《标准》第1220款规定，内部审计师应在工作中采用人们期望谨慎、有能力的内部审计师所应具备的审慎态度与技能。应有的职业审慎性不是指绝不出差错。

3.6.1 为保持“应有的职业审慎性”，内部审计师应该考虑以下因素：

为实现审计目标而需要开展的工作范围；

所要保证事项的相对复杂性、重大性和重要性；

风险管理、控制和治理过程的充分性和有效性；

重大错误、违反规定或不守法情况的发生概率；

与潜在利益相关的保证业务成本。

此外，在实施咨询业务的时候，内部审计师也需要保持“应有的职业审慎性”，为此，应该考虑以下方面：

委托人的需要和预计要达到的目的，包括业务性质、时间要求以及审计结果的沟通；

为达到审计目标而需要完成工作的复杂性和涉及范围；

与潜在利益相关的咨询业务成本。

3.6.2 在审计业务工作中，要求对所有交易事项进行详细审查几乎是不可行的，因此，所获得的审计证据就不可能为审计业务活动提供绝对的保证，确认、分析、评价和记录充分审计证据的过程应该仅仅限定在一个合理的检查范围内，即内部审计师只需在合理的范围内实施审计，收集、分析、解释和记录审计证据。

3.6.3 内部审计师应该警觉可能影响经营目标、活动或资源的重要风险，但是，即使保持了应有的职业审慎性，单靠一个保证程序也不能确保已经确认了所有的重要风险。因此，要求内部审计师向管理当局作出一定程度的保证，以限制为支持某一审计结论所需收集的审计证据范围，使审计工作满足管理当局的需要。

3.6.4 “应有的职业审慎性”要求内部审计师的结论应该有事实证据来支持。不充分的审计证据既削弱了审计结果的可靠性，又损害了与被审计单位之间的关系，从而降低了内部审计师的威信。如果审计结果缺乏足够的证据支持，则内部审计师必须加以揭示。

3.6.5 “应有的职业审慎性”要求内部审计师除了确认并说明与审计范围相关的证据收集范围、向管理当局提供保证的程度外，还需要揭示和说明其进行评价所采用的标准。

3.6.6 “应有的职业审慎性”要求监督应贯穿于审计证据的计划、收集、评价、分析和记录的整个过程中，以提高审计质量。

典型例题

【例题】如果在复核有关现金交易审计工作底稿时，揭示出近来发现的欺诈交易没有包括在已经过测试且经合理设计的交易项目样本中，下列哪项是正确的推论？

a.由于现金交易是高风险区域，应对所有交易进行测试。

b.审计是在合理的职业审慎情况下进行的，因为已对重要交易的适当抽样样本进行了测试

c.在最近的审计领域中，欺诈行为不可能不被发现。

d.对现金交易的审计需要特别的关注，内部审计师应该对该疏忽负责。

【例题】内部审计师在内部审计报告中有时会在陈述审计事实的同时表述审计意见。应有的职业审慎原则要求内部审计师的意见应该：

a.局限于控制的有效性。

b.只有当组织的管理层或被审计单位的管理层要求时才表达。

c.以经验为基础，并且远离偏见。

d.建立在能保证充分表达审计意见的事实证据基础上。

【例题】某内部审计师虽然怀疑存在潜在的误报，但尚无审计证据。如果他作出下列哪项行为则可能违反应有的职业审慎原则？

a.确定错误发生的潜在方法并将其归入审计观察项目。

b.将其怀疑通知审计部门经理并取得如何执行下一步行动的指示。

c.不对可能误报进行检查，因为审计方案已经得到了审计管理部门的批准。

d.在未得到被审计单位批准的情况下，扩充审计方案，以说明误报发生的最可能方式。

【例题】内部审计师在进行内部审计时要保持应有的职业审慎性，包括：

a.建立首席审计执行官和董事会之间的直接交流。

b.评价已建立的经营标准，确定其是否是可接受的以及是否被遵守。

c.收集足够的审计证据以使内部审计师可以绝对地保证不存在不合规事项。

d.建立适当的教育标准和适合内部审计职位的经历要求。

【例题】下列哪一项关于应有的职业审慎的说法是正确的？

a.内部审计师应该在提交报告前对所有业务进行详细检查。

b.除非内部审计师对项目有绝对的把握，否则就不应该在审计报告中提及。

c.审计报告不应该被认为已提供了关于某项目的绝对真实的情况。

d.内部审计师没有责任提出改进建议。

【例题】 某受聘于一家大百货公司的注册内部审计师正实施对该公司现金职能的审计，下列哪项活动将被认为缺乏应有的职业审慎？

a.检查公司的记录以确定是否所有的负责现金收支的雇员都有担保。

b.编制该公司整个现金职能的流程图，但只测试抽取的交易样本。

c.报告中包括了有足够审计证据支持的裁员建议，尽管尽人皆知这种裁员会对士气造成负面影响。

d.因为有关现金的内部控制系统已建立完善，因此向高层管理部门报告保证没有违规情况存在。

【例题】下列哪项不构成对审计业务进行了适当监督的证据？

a.审计经理批准审计方案并在审计开始时对下属给予指导，审计师也可以向其进行咨询，但审计经理并不积极参加审计程序的执行。

b.审计经理开始不参与审计，但会复核结果以确定所有的审计目标都已实现。

c.高级审计师不断偏离已批准的审计计划，但总能在已规定的时间里完成审计工作。时间计划是由审计经理批准的，并由其审核是否按照时间计划执行。

d.审计经理仔细地复核了高级审计师在审计业务初步计划阶段运用分析性程序得出的结论，以确定其是否合理。

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