国际注册内部审计师

2、管理审计

管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计单位在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促进被审计单位提高管理水平，促使生产力要素的更好配合，以提高经济效益的审计。

提高经济效益的手段和方法，大体可分两大途径：一是向生产力各要素要效益，即企业谋求最大限度地开发和利用现有资源，最充分地挖掘人、财、物的潜力，以达到提高经济效益的目的；二是向管理要效益，即在现有技术水平和技术设备条件下，通过提高管理素质和管理水平来实现较大的经济效益。那么，审查评价生产力要素效益的审计为经营审计，而审计查评价管理水平和管理素质效益的审计为管理审计。因此，管理审计也是经济效益审计的一个重要方面。

当代审计的目标不再是局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展，这也是管理审计的目标，它要求内部审计人员从检查和评价的角度来熟悉和掌握一般管理职能和管理原则，一旦确定有问题，应该从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施，从根本上清除因管理缺陷而导致一系列的类似具体问题，达到治标、治本的目的。

从二十世纪四十年代以来，企业内部控制作为一种有效的现代管理技术首先在美国及其他西方国家得到了迅速发展和运用，并作为一门管理学问引起了人们的高度重视。建立适当有效的内部控制是企业科学管理的需要，而内部审计则是企业内部控制的重要组成部门，它的主要使命就是检查和评价其他控制的适当性和有效性，并提出加强控制的改进建议。

3、经济责任审计

经济责任审计是指内部审计人员对承担经济责任的责任人，在其履行责任期间的经营业绩进行评价的一种审计。经济责任审计在西方企业中是一项重要的内部审计内容。它主要围绕企业设置的成本、费用中心、收入中心、利润中心、投资中心、评价各责任人在一定时期的各项经营业绩。在我国，最早进行经济责任审计的是国有企业。审计署有关文件规定，对承包经营者、厂长、经理等在任职期限内的经济活动成果，企业资产的保值增值状况，企业对国家经济政策和财经法规的执行情况，进行任期经济责任审计。随着国有企业管理体制的不断改革和现代制度的建立和不断完善，经济责任审计不仅在工业企业推行，而且还扩展到其他企业。这是符合我国国情的内部审计内容。

实行经济责任审计，能够客观、公正地考核企业法人代表的经营业绩。现代企业制度的建立，使企业法人地位不断增强，作为法人代表的厂长或经理手中的经营管理权也不断增大，相适应，其责任也日益增大。目前，我国的国有企业大多数实行资产经营责任制和承包经营责任制。资产经营责任书，是考核和评价经营任期经济责任、经营绩效的依据。只有内部审计部门以其独立地位，特有的职能和对企业经营状况的全面了解，能够对资产经营责任书和各项经济指标的完成情况，进行真实地核实，对厂长、经理的经营业绩公正地进行评价。

实行经济责任审计，能够保证企业资产的保值增值，也是建立现代化企业的需要。作为企业的法定代表人，厂长、经理应对全体投资人的财产保值增值承担经营责任。但事实上，有些企业特别是国有企业中的厂长、经理的自身利益与企业的经营情况及企业的利益联系得还不够紧密。在经营过程中乱摊成本、截留收入、转移资产、挥霍浪费、隐瞒亏损、报表不实等情况时有发生，直接的后果是造成企业资产的流失，使国家和广大投资者的权益受损害。适时对厂长、经理进行任期经济责任审计，把企业资产的质量和数量变化与厂长、经理的自身利益紧密相联系，进一步完善资产经营责任制对企业资产的完整和增值，对维护投资人利益，提供了可靠的保证。

4、经济合同审计

经济合同审计是对经济合同的签订和执行的合规性、效益性及风险性进行检查和评价的一种审计，其目的是为了保证合同条款的合规和经营效益的提高。经济合同审计是事前审计的一个重要内容，内部审计人员通过参与对合同的谈判、起草和审查及通过建立本单位的经济合同档案等，可从本单位的实际出发，结合具体业务，对合同的内容、可行性进行全面审计，起到防患于未然的作用。

企业在与外部各单位发生经济联系时，需要签订各种经济合同，最常见的有：购销合同、工程承包合同、加工协作合同、借款合同等。不同的经济合同，审计的具体内容并不完全相同，但经济合同审计的总体内容有：审查和评价经济合同的内容是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整和正确；参与签订合同的当事人有无签约资格；合同对方有无履行诚意和经济担保；合同的履行是否正常；违约责任的处理是否符合规定等等。

5、绩效评价

绩效评价也就是绩效审计，又称为“三E”审计，即审查和评价经济活动的效率性、效果性和经济性。效率性(Efficiency)指用一定的资源是否取得更大成果，或使用较少的资源是否达到一定的成果；经济性(Economy) 指投入和各项经济资源的利用是否节约，是否合理。

第二次世界大战后，国家公共开支成倍增加和公营企业大批涌现，公共支出占国民生产总产值比例直线上升，经济资源日益满足不了需要。因此，人们对提高公营部门的效益和明确支出的经济责任的要求愈来愈高。在这种形势下，美国总审计局在1972年颁布了《政府机构、计划项目、活动和职责的审计标准》，将审计范围从审查收支账目和账表，扩大到审查政府部门和公营企业使用国家资金的经济性、效果性和效率性，在国家审计史上第一提出了绩效审计的要求。随着现代企业的建立和发展，企业力求以最快的速度、最高的效率和最佳的效果从事经营活动，力争在市场竞争中获胜，而绩效审计正是适应了这一要求而成为经济效益审计的又一个重要组成部分。

(1)现代企业经济效益的指标体系

绩效评价的重要在于其评价的职能。因此，必须建立一套现代的经济效益评价体系，通过对企业经济效益的评价，分析经济效益高低原因，指出其薄弱环节，提出改进措施和奋斗的方向。

评价企业经济效益的指标体系是指由相互联系的若干评价经济效益的指标组成的有机整体。这一指标体系的建立，首先应体现企业的经济活动及其经济效益的特点；其次应分层次地制定各种有关的指标；第三所设指标应体现不同指标之间的联系。如综合性指标与新时期指标相结合，直接经济效益指标与间接经济效益指标相结合，技术指标与经济指标相结合。

企业的经济善解人意评价体系可分为三个层次，以形成一个完整的指标体系框架：

第一层次的指标应用以评价企业的整体经济效益。主要有：①“总资产报酬率”用以评价全部资产战胜的经济效益；②“成本费用利润率”用以评价全部资源消耗的经济效益③“社会积累率”用以评价企业为社会创造财富的程度。

第二层次的指标应用以评价企业某一方面经济活动的经济效益。主要有：①“流动资金周转率”用以评价流动资产的有效利用程度；②“全员劳动生产率”用以评价劳动力的利用效益；③“成本利润率”用以评价主营业务中劳动消耗的经济效益；④“资本金利润率”用以评价权益性资本的利用效益；⑤产品质量指标，用以评价产品使用满足社会需要的程序。

第三层次指标用以评价某项资源利用的经济效益。这主要有：“材料利用率”、“单耗”、“能耗”、“生产工人劳动生产率”、“固定资产利用率”、“应收账款周转率”、“存货周转率”、“流动比率”和“速动比率”等指标。

(2)企业经济效益的评价原则

经济效益的评价标准是审计人员衡量、评价企业经济效益优劣的标准和尺度，也是提出审计意见，作出审计结论的依据。进行经济效益评价，关键的是要研究、制定经济效益的评价标准，为此，必须遵守的原则是：

首先，评价标准应取决于审计目标和审计内容。对企业经济效益的评价主要立足于三方面：一是企业对资源占用和利用的经济效益方面；二是企业管理的素质、水平和效率；三是与企业相关的社会效益及生态效益。

其次，评价标准应从定性和定量方面考虑，并定量为主。定性标准主要是评价企业经济活动效益的合法性和合理性，包括对有关方针、政策、法规的执行。定量标准则是由评价经济效益的指标体系及其标准水平两在要素组成。定性标准是定量标准的前提，而定量标准又是定性标准的量化体现，两者是共同发挥作用的。

第三，评价标准的水平应适合实际情况。审计人员应根据本企业的具体情况和审计目标及可比性、合理性原则来选取可用的标准，如历史标准、社会标准、同行业先进标准、国际先进标准等，并建立相应的评价参数，使绩效评价能恰如其分地反映企业经济效益状况。

6、资产重组审计

企业集团主要是按国家产业政策以资本为纽带，通过层层投资、控股、参股的产权关系形成多层次的集团。企业集团的组建必将导致资产重组、产权变动的结构调整等一系列变化，因此，资产重组审计应运而生，成为目前内部审计的一项重要的工作内容。

资产重组审计是一项政策性和操作性都非常强的工作，要求审计人员参与资产重组事前、事中、事后的全过程。在资产重组前，对被收购兼并企业的情况进行深入了解，摸清资产价值、资产质量、经营管理和盈亏情况。并对其市场现状与潜力进行可靠性分析，给重组决策方案提供有力的数据。在资产重组过程中，应配合社会中介机构组织参与资产评估，正确评价企业的资产现状和价值，尤其是要做好产权界定和产权变动审计。具体来说，应针对资产重组的不同类型确定审计重点。在资产重组后以，应针对产权变动后财务处理的合规性、合法性进行审计，既防止损害国家利益的现象出现，又要注重重组后企业发展后劲是否增加。

此外，作为企业集团，在搞好一般的财务收支审计以外，在对外投资的重大问题上，以及集团成员内部发生重大关联交易时，都应及时进行审计，由此而形成相对固定的审计制度，从而对企业集团的重要理财活动和交易活动进行有力的监督。

（责任编辑：中大编辑）