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内部审计师考试《内审计作用》知识点

内部控制框架

COSO模型

The committee of sponsoring organizations（COSO）是一个包括IIA和AICPA在内的众多组织组成的联盟，它开发出内部控制整体框架（internal control-integrated framework）模型，称作COSO模型。

对内部控制概念的理解

1.内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。组织目标是由组织的宗旨决定的，它包括具体的目标和实现目标的效率。内部控制是防止那些可能影响组织目标有效率地实现的风险因素造成实际损失，或者使损失降低到最低程度的，贯穿于组织各项活动中的一系列行为或措施；

2.内部控制受到组织内各层次人员的影响，而不仅是简单地制定出一本制度手册或规章。单纯的规章制度只是一种机械的控制措施。组织虽然按照规章制度来运行，但人是具有个人目标、个人情感的能动性个体，他们可以在很大程度上影响规章制度的实施效率和效果。他们的行为可能受到其个人利益的驱使，也可能受其误解或抵触等情绪的驱使。因此，内部控制必须建立在充分沟通的基础上；

3.对管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证。内部控制措施，无论设计地多么完美、运行得多么好，也仅能为董事会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。组织目标实现的可能性受到内部控制制度所固有的局限性的影响。这些局限性包括：决策中可能发生的判断错误，在建立控制措施时人们对成本和效益的考虑，在控制措施实施中由于简单的小错误或失误造成的控制中断。此外，两个以上的人的共谋，也会导致控制失效，管理部门也有能力逾越内部控制系统；

4.内部控制的目的在于实现组织一个或几个目标。当组织目标可以分解为全局目标和局部目标、整体目标和阶段性目标、主体目标和从属目标、项目目标和其他各项具体的目标时，内部控制能分别为这些目标服务，因此满足多目标性是内部控制的一个特点，尽管这些目标间可能会有重复或交叉。内部控制能够为实现上述目标提供合理保证。但是，诸如某一特定项目的投资回报、市场占有份额或引进新产品线这类经营目标的实现并不总是处在组织控制之下。内部控制无法防止决策失误或判断错误，不能预防那些导致组织目标无法实现的外部事件发生。对于这些目标的实现，只有在管理部门和董事会密切关注并及时了解组织目标实现程度的情况下，内部控制才能提供合理的保证。

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（责任编辑：中大编辑）

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