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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

1.4流动资产

当某项资产符合以下条件之一时，应划分为流动资产：（1）预期能在企业经营周期的正常过程中实现，或持有以待出售或消耗；（2）主要为交易目的或短期持有，且预期在资产负债表日后12个月内实现；（3）用途不受限制的现金或现金等价物资产。所有其他资产应划分为非流动资产。

1.4.1货币资金（或现金及其等价物）

货币资金是指企业中处于货币状态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。针对货币资金的管理都必须谨慎。例如，我国针对现金收支和结存的管理与核算制定了《现金管理暂行条例》，要求编制"银行存款余额调节表"以揭示与调整银行和企业之间银行存款记录上的差异，保留好货币资金开支的原始凭证等。具体内容在"现金管理"部分进一步探讨。

1.4.2应收账款

应收账款指企业因销售商品、产品、提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

计价。应收账款应按实际发生额计价入账，但考虑到可能的折扣，因此在计算时应考虑折扣。一般折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣指低于商品定价的优惠，由于买卖双方实际上按折扣后的实际售价付款和收款，因此，商业折扣在会计处理上不影响应收账款的入账金额；现金折扣，又称销货折扣，指销货企业为了鼓励客户提前付款而给予的一种优惠，可视为企业为及时回笼资金的理财费用，现金折扣在会计上处理有总价法和净价法，差别就在于是否扣减了现金折扣。

核算。借方登记说明应收账款的增加；贷方登记说明应收账款的减少。

坏账。企业的应收账款中总有一部分由于各种原因不能收回，这部分不能收回的账款称为坏账，由此发生的损失称为坏账损失。当估计可能存在坏账损失时，企业就应该对应收账款进行坏账核算。

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坏账核算一般有以下两种方法：

--直接转销法。即在坏账发生时，将实际损失直接从应收账款中转销，作为该期的费用。会计分录一般是借记管理费用，贷记应收账款。该方法的特点是会计处理较为简便，不足之处是忽视了坏账损失与赊销业务在时间上的联系，不符合收入与费用的配比原则。

--备抵法。即按期估计坏账损失，提取坏账准备并记人当期损益，实际发生时再冲销坏账准备的方法。在这种方法下，应设置"坏账准备"账户，该账户的借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额，贷方登记本期提取的坏账准备数额或收回的已确认并转销的坏账损失数额；贷方余额表示企业已提取、尚未转销的坏账准备数额，在资产负债表上列作应收账款的减项。在备抵法下，坏账损失估计主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。坏账准备计提方法一旦确定，不得随意变更，若需变更，应在会计报表附注中披露并给予说明。

应收账款可以被转让。"转让变现"可能会增加附加权的设置，一般情况下，当有支付义务的第一方（最初开出应收账款的企业）不能支付时，提供转让变现服务的机构（通常是银行）可以向商业票据的背书人（收到应收账款票据但卖给提供转让变现服务机构的企业）要求支付的权力。根据转让变现时的具体要求，转让（transfer）可以被记录成销售业务或借债业务。

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（责任编辑：中大编辑）

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