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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

7.5　成本控制

成本核算系统是成本控制的基础，成本控制是为管理者的目标服务的。

标准成本系统（standard costing system）就是一种常见的成本控制方法，被广泛地应用于订单成本核算系统（job-order costing system）或分步成本核算系统（process Costing）中。在运营预算（operating budget）中已经提到，预算是计划和控制的手段。而标准单位成本和总成本是对预算的细化，进一步指明了控制的可行性。实际上，在编制弹性预算时，单位标准成本已经产生了，它包括数量标准（quantity standard）和价格标准（price standard）。

7.5.1　标准的形成、种类和作用

数量标准主要来源于以往的经验、工艺研究和运营人员的意见。价格标准的形成通常是运营、采购、人事和会计部门的共同责任。标准也可以按可行性分为理想化标准和目前可达到标准。标准成本的作用主要体现在两个方面：计划和控制与产品成本核算。

7.5.2　差异分析

在标准成本系统中，总差异可以被划分为价格差异（price variance）和使用差异（usage variance）。为简化表现，用以下符号来表示常用之差异分析项目

SP：标准价格 AP：实际价格

SQ：标准数量 AQ：实际数量

总差异＝价格差异+使用差异

＝（AP-SP）AQ+（AQ-SQ）SP

＝（AP×AQ）-（SP×SQ）

差异本身可以是正数或负数（不利），但是并不代表该差异是好的或不好的。另外，从成本核算效益角度考虑，只有当差异超出一定范围时才需要进行调查。当然，趋势分析也能揭示差异的某种发生规律，管理者应当引起注意。

直接材料和直接人工差异分析。控制材料价格差异一般是采购部门的责任。价格差异的计算可以在采购时，也可以在领用时，但前者更利于提早发现并控制差异，不过要选择采购量而非使用量作为乘数。控制材料使用差异一般是生产部门的责任。分析该差异时，要注意不同质量的材料会影响使用量，这时，也许采购部门需对此负责。人工费率差异通常是由于人力资源市场被动引起，人工效率差异通常是生产部门的责任。但是，由于停工检修造成的效率下降，应由设备维修部门负责。制造费用的差异分析。制造费用的差异可以被细分为变动费用差异和固定费用差异。变动费用差异又能进一步细分为变动费用花费差异和效率差异。固定费用差异也能进一步细分为固定费用花费差异和数量差异。每一组差异都由许多更小的项目组成，造成差异的原因可以是多种多样的，差异分析要考虑各种可能性及其相互影响。

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典型试题

根据下面的资料回答问题1－2：

某制造公司使用分步成本法计算成本，公司的产品经过部门1和2加工成产成品。在部门2的整个制造过程中加工成本均匀发生。当加工程度达80%时，所加入的直接材料防腐剂并不改变产品的体积。最终检测程序发现有无废品并确认相关成本。本月实物流动状况如下：

期初部门2的在产品（已达加工成本的90%） 14,000

从部门1转入 76,000

产成品 80,000

废次品 1,500

期末部门2在产品（已达加工成本的60%） 8,500

1.如果公司使用加权平均法，部门2本月直接材料的约当产量为

a.67，500。

b.80，000。

C.81，500。

d.90，000。

答案：a

解题思路：

a.正确。根据加权平均法的定义和本题给定的条件，期初部门2的在产品已达加工成本的90%（超过了加工程度的80%），已经加入了部门2的直接材料（防腐剂），所以，本月不发生新的直接材料成本。从部门1转入的76，000件产品中，有66，000件在本月完工并转出，14，000＋66，000＝80，000。废次品应当被看作是在当月生产中产生的。期末部门2的在产品已达加工成本的60%（未达加工程度的80%），尚未加入部门2的直接材料，所以，本月尚未发生直接材料成本。那么，部门2本月直接材料的约当产量＝66，000＋1，500＝67，500。

b.不正确。见题解a。

c.不正确。见题解a。

d.不正确。见题解a。

2.如果公司使用先进先出（FIFO）法，本月部门2加工成本的约当产量为

a.72,500。

b.74,000。

c.12,85，200。

d.86,600。

答案：b

解题思路：

a.不正确。见题解b。

b.正确。根据先进先出法的定义和本题给定的条件

期初部门2在产品：14，000×（1-90%）＝1，400；

本月部门1转入且完工转出的：66，000；

本月废次品：1，500；

期末部门2在产品：8，500×60%＝5，100；

本月部门2加工成本的约当产量＝1，400＋66，000＋1，500＋5，100＝74，000。

c.不正确。见题解b。

d.不正确。见题解b。

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（责任编辑：中大编辑）