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盈余和综合收益表、利润表

利润表汇总了在一定时期（会计期间）内，会计主体的经济活动的结果。它也衡量了一定时期内公司的盈利能力。

利润表的形式主要有单步式、多步式两种。

单步式利润表：单步式利润表很容易进行编制，首先将所有收入和费用项目进行归类，然后收入减去费用得到净利润或净损失，这就是单步式利润表。

多步式利润表：它披露更多的信息和更清晰的类别关系。它将经营活动和非经营活动区分开来，把成本与费用和相关的收入进行匹配。

【例题】在多步式损益表形式和单步式损益表形式之间的最主要的区别是以下哪一项的分离？

A.经营和非经营数据

B.所得税费用和管理费用

C.销货成本和管理费用

D.特殊项目对所得税的影响和特殊项目之前的收入对所得税的影响

【答案】A

【解析】在单步式损益表中，有两类项目：收入类和支出类。收入减去支出就得到了盈余或损失。在多步式损益表中，最基本的分类是经营性活动和非经营性活动，收入与费用也都按此分类进行了细分。多步式损益表“明确了经营性交易与非经营性交易的分离，并使相关的收入与费用与之相匹配。”

多步式利润表中各个项目的排列顺序如下：

利润表各部分

1.税前持续经营收益

2.所得税

3.持续经营收益

4.停止经营部门收入

5.非常部分

6.会计原则变动的累计影响

7.净利润

8.每股盈余

利润表中需要披露的主要组成部分和项目包括：持续经营收益、停止经营部门收益、非常项目、会计变更、净利润和每股盈余。

A.持续经营收益。

包括：

销售额或者收入，是一定期间内向消费者提供商品或服务而向其收取的费用。

销货成本是制造或零售公司在一定期间内销售的产品的成本。

营业费用主要是指在与销售相关的商业运营产生的经常性成本。它不包括销货成本，但是包括销售费用（销售人员的工资、佣金、广告费用等）和管理费用。

利得与损失指来源于公司的非核心性交易活动的损益。例如，存货和应收账款的减值、罢工的影响、外币汇率变动带来的影响。

其它收入与成本是与公司主营业务无关的收入与费用。例如，固定资产处置损益、利息收入与利息费用、股利收入等。

所得税费用是与持续经营业务相关的公司所得税。

B.停止经营部门收益。

它包括该部门当期的经营收入（损失）以及处置部门资产的收入（损失）。停止经营业务在利润表上排在持续经营收入之后，在非常收入之前。处置生产线是正常的经营活动，其处置应作为正常损失。不属于非常项目。

【例题】一家公司决定出售一条生产线。这些资产的售价为100,000美元而账面净值为70,000美元。适用的税率为20%。该项交易的结果将反映为：

A.在资产负债表上作为对前期的调整

B.在损益表中作为非常项目加以报告

C.在损益表中作为停业部门加以报告

D.在损益表中作为会计变更

【答案】C

【解析】停业部门所产生的利得或损失在损益表中是一个独立的部分。

C.非常项目。

把一个事项或交易归为非常项目需要符合两个条件：性质特殊（不正常程度高，同正常业务明显无关，或者只是偶然相关）和不经常发生（在可预见的将来不能合理地预期此类业务会再发生）。比如，债务重组时债务人所获得的利得，由于资产被外国政府没收所造成的损失等。

【例题】对于一项重要的、性质非常而又并不时常发生的损失，下列哪一项给出正确的处理方法？

A.作为持续经营的一部分加以报告

B.作为停业部门的一部分加以报告

C.作为非常项目加以报告

D.作为前期的项目加以报告

【答案】C

【解析】一项重要的、性质非常而又并不时常发生的损失符合作为非常项目的标准。

非常项目应该与一般经营业务的损益相区别开来，在利润表中以税后净额单独列示在“停止经营业务”之后，“会计原则变更的累计影响”之前。非常项目的收入不能分摊，损失不能递延。

【例题】一家公司处置生产线，涉及的净资产的账面价值是450,000美元，公允价值是500,000美元，资产售价是400,000美元，公司应该确认：

A.正常损失50,000美元

B.非正常损失50,000美元

C.正常损失100,000美元

D.非正常损失100,000美元

【答案】A

【解析】亏损额应等于账面净值与售价之差。账面净值-售价=亏损50,000美元。这种亏损是普通损失。选项（B）和（D）都不正确，因为必须同时符合性质特殊且不经常发生这两个条件才能认为为非常损失。处置生产线并不是性质特殊的业务。

D.会计变更。

会计政策（包括应用会计原则的方法）的改变是指编制报告时采用了与原先不同的公认会计原则（GAAP）。采用新会计政策对净利润的影响数应该在利润表中放在非常项目之后作为一个单独的项目进行披露。

【例题】下列哪一项财务报表附注描述了会计估计的变动？

A.该公司通过重新评估资产的使用寿命改变了其资产的摊销方法。由此，公司将其机器与设备的摊销比例从5%和6%调整为8%和10%

B.在1993年以前，厂房与设备（非用于服务客户的替换部分）是用余额递减法计算折旧的。现在厂房设备是用直线法进行折旧的

C.在这一年当中，公司根据一般会计准则变更后的要求，改变了它借给员工的无息借款的会计处理方法

D.1994年1月1日起，公司将其存货估价方法改为后进先出法。在1994年以前公司用的是先进先出法

【答案】A

【解析】一项折旧资产估计使用寿命的改变属于会计估计的变动。其他属于会计政策的变动。会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

E.净利润。

净利润金额等于“持续经营收益”加上或减去“停止经营部门损益”、“非常项目”、“会计原则变更的累积影响数”。

F.每股收益。

每股收益（EPS）可以反映公司经营业绩的好坏。它经常被用来评估公司的股价价格、估计公司的未来盈余、确定公司的股利支付能力等。每股收益等于净利润减去优先股股利除以已发行在外的加权平均普通股股数（年初1万股，年中又发行1万股，加权平均1.5万股）。

（3）所有者的投资和分配表（留存收益表）

留存收益表是从留存收益账户的期初余额到其期末余额的一个调整记录。这张表可以告诉读者管理层用于再投资的资金是多少。表上的前期调整项目包括差错更正（税后净额）对留存收益期初余额变动的影响。

净利润会造成留存收益的增加，而宣告股利会造成留存收益的减少。留存收益表反映两种不同的留存收益：自由留存收益（无限制）和已指定用途的留存收益（有限制）。

（4）现金流量表

编制现金流量表的主要目的是提供公司在一定时期内有关现金流入和流出的信息，其次是提供同一时期内公司的投、融资信息。现金流量表中的重点是总现金流入与总现金流出。现金流量表是银行用来评估贷款客户的偿债能力最有用的报表。

现金流量表中的项目可分为三类：（1）投资活动，（2）筹资活动，（3）经营活动。

投资活动反映长期生产性资产或者非现金等价物的证券的获取与处置，也反映借出款项及发放贷款的情况。

筹资活动包括从股东处获取资源及归还资源的情况，还包括从债权人处取得借款及归还借款的情况。

经营活动包括了所有不属于投资活动和筹资活动的交易。它包括销售货物或生产货物、为顾客提供服务等。

【例题】一个投资者主要应该使用哪一种财务报表评估一家公司投资和融资活动的数量、时机和不确定性？

A.经营活动报表

B.留存收益表

C.财务状况表

D.现金流量表

【答案】D

【解析】编制现金流量表的主要目的是提供企业在一定时期内有关现金流入和流出的信息。“利用现金流量表提供的信息及其它财务报表提供披露的相关信息，可以帮助投资者、债权人和其他利益相关者评估企业创造未来现金净流量的能力。”

反映来自经营活动的现金流量可以使用直接法，但也可以使用间接法编报。直接法只报告影响现金流的项目（例如，实际现金流入与实际现金流出），忽略不影响现金流的项目（例如，折旧）。间接法主要关注净利润与现金流之间的差别，从净利润出发，调整为现金流的金额。比如折旧支出在将净利润调节为经营活动的现金流时应作为调整增加项目。

下面是现金流量表中的部分需要注意的分类：

经营活动包括收到权益证券的收益（股利），缴纳税金，支付利息等；投资活动包括出售长期债券与权益证券，出售固定资产，贷款给他人等；筹资活动包括发行权益证券的收益，发行短期或长期债券的收益，支付股利，回购股本，偿还债务本金等。

【例题】现金流量表里，普通股的红利支付应该列示在列表A的哪一项活动中？它是现金的（列表B）？

列表A列表B

A.经营活动来源

B.筹资活动使用

C.投资活动使用

D.投资活动来源

【答案】B

【解析】对普通股股东的红利支付列示在现金流量表的筹资部分，它是筹资活动不可缺少的一部分。

下面我们看一些习题。

【例题】赊销收益增加会带来什么影响？

资产负债所有者权益

A.资产减少负债没有影响权益减少

B.资产增加负债没有影响权益增加

C.资产没有影响负债减少权益增加

D.资产没有影响负债增加权益减少

【答案】B

【解析】赊销收益的日记账分录包括一个作为借方的应收账款账户（资产类）和一个作为贷方的收入账户（所有者权益类）。因此，赊销收益增加了资产与所有者权益。

【例题】将一套厂房设备以超过其账面净值的金额销售，记录该项交易的日记账分录中，正确的是：

A.借：现金

　　　处置机器收益

　　　贷：累计折旧——机器

　　　机器

B.借：现金

　　　处置机器收益

　　　累计折旧——机器

　　　贷：机器

C.借：现金

　　　机器

　　　贷：累计折旧——机器

　　　处置机器收益

D.借：现金

　　　累计折旧——机器

　　　贷：机器

处置机器收益

【答案】D

【解析】正确的分录如下：

1.现金账户应该记在借方以记录出售所得。

2.累计折旧应该通过在一个借方金额加以抵减，这个金额等于到处置日期之间所发生的累计折旧金额。

3.机器账户应该记在贷方以冲抵该项资产的原始成本。

4.收益应该记为贷方

【例题】一家公司通过赊账购入一套525,000美元的办公设备。请选出适当的日记账分录以记录该项交易：

A.办公费用525,000

应付账款525,000

B.办公设备525,000

应付账款525,000

C.应付账款525,000

办公费用525,000

D.应付账款525,000

办公设备525,000

【答案】B

【解析】办公设备的购入代表了一项资产的取得（汽车-汽油）。资产的增加应该记入借方。这里的赊账购买增加了负债。负债的增加应该记入贷方。

【例题】一家公司12月31日所有资产的账面价值为300,000美元，负债为120,000美元。并且在12月31日这天其股票的价格为每股20美元，流通在外的股份为10,000股。因此，该公司应该对其股票的账面价值与市场公允价值之间的差额：

A.作为一项资产进行资本化（并且在一段不超过40年的预期使用年限内进行摊销），作为股东权益的抵减项目。

B.作为一项资产进行资本化（并且在预期使用年限内进行摊销），作为收入的抵减项目。

C.作为一项资产进行资本化（并且在5年之内进行摊销），作为股东权益的抵减项目。

D.在此时并不需要作任何资本化，也不用记录任何收入或者是股东权益的变动。

【答案】D

【解析】如果没有特殊要求，那么对于一家公司来说，股票价格高于（或者低于）公司净资产的账面价值是时常发生的事情，并不需要做会计分录。

【例题】一家公司已经做完所有的调整分录，现在正在结账。当年宣告与分发的股利为30,000美元。用于结算股利账户的分录为：

A.留存收益30,000

股利30,000

B.股利30,000

留存收益30,000

C.收入汇总30,000

股利30,000

D.股利30,000

收入汇总30,000

【答案】A

【解析】股利账户应直接结算到留存收益中。股利的影响是减少了留存收益，所以这里的会计分录是借方为留存收益，贷方为股利的结账分录。

【例题】为了计算净销售额，（列表A）必须（列表B）从顾客收到的现金：

列表A列表B

A.应收账目的增加必须加上从顾客收到的现金

B.应收帐目的增加必须扣除从顾客收到的现金

C.应付帐目的增加必须加上从顾客收到的现金

D.应付帐目的增加必须扣除从顾客收到的现金

【答案】A

【解析】净销售额是从顾客收取的现金与应收账款增加额的总和。要从现金收入开始计算净销售额，就必须加上应收账款的增加额。

【例题】假定下列所有事项都是重大的，哪一项最可能在损益表中被归为非常项目？

A.由于被外国政府征用而造成的一笔资产的损失

B.由于对长期合同的利息调整造成的一笔损失

C.由于处置业务分部而获得的资本利得

D.一件侵害专利权法律案件造成的损失。对类似的案件公司在五年前曾辩护失败

【答案】A

【解析】非常项目是指那些性质特殊且不经常发生的交易与事项。A.的情况符合性质特殊且不经常发生的标准，故应视为非常项目。会计原则委员会第30号意见中明确规定，长期合同的应计项目调整、处置业务分部的损益不属于非常项目。

【例题】在审核本单位2005年的营业记录时，你发现在2005年12月31日发生了以下错误：

有50,000美元的应计利息费用未被记入。

有80,000美元的办公设备折旧费用未被记入。

有100,000美元的预付租借费用未被摊销。

有60,000美元的预付广告费用未被递延。

上述错误所导致的2005年净收入被高估的金额为：

A.130,000美元

B.170,000美元

C.230,000美元

D.290,000美元

【答案】B

【解析】计算过程如下：

错误对2005年费用的影响对2005年净收入的影响

未被记入的应计利息费用，低估了50,000美元费用，高估了50,000美元净收入

未被记入的折旧，低估了80,000美元费用，高估了80,000美元净收入

未被摊销的预付租借费用，低估了100,000美元费用，高估了100,000美元净收入

未被递延的预付广告费用，高估了60,000美元费用，低估了60,000美元净收入

总计低估了170,000美元费用，高估了170,000美元净收入

【例题】某有线电视公司以客户向自己的银行帐号存款的方式从客户处取得收入，该收入在服务结束之后偿还给客户。平均来说客户使用公司服务的时长为8年。这些存款在财务报表上应显示为：

A.营业收入

B.其它收入

C.投入资本

D.负债

【答案】D

【解析】顾客所付的钱是必须归还的，所以应计为负债。

【例题】对一家公司进行清算时，应该在资产负债表上列出其资产的：

A.未折旧的历史成本

B.市场公允价值

C.可实现净值

D.现时成本

【答案】C

【解析】对一家公司进行清算时，最合适的资产估价方法是可实现净值法。可实现净值是指处置时的估计售价减去处置成本。

【例题】公司在2005年7月1日从银行借入1,000,000美元，年利率10%，每年支付一次。对于长期负债利息费用的会计处理，2005年末应做的调整分录为：

A.利息费用100,000

应付利息100,000

B.利息费用50,000

现金50,000

C.应付利息100,000

利息费用100,000

D.利息费用50,000

应付利息50,000

【答案】D

【解析】这里有50,000美元的年末应付利息应该在当期被确认为费用，并且应根据这个数目做出调整分录，在借方中记入利息费用，贷方中记入应付利息。这笔负债只有6个月的利息未付，所以应付的利息只有50,000美元

100,000美元×（0.10）（6/12）=50,000美元

【例题】以下关于本期发生并支付的信用卡利息对于（1）资产负债表上的股东权益，以及（2）现金流量表所造成的影响的各项解释中，请选出组合正确的一项：

（1）对资产负债表上股东权益的影响（2）在现金流量表中反映为

A.减少融资性现金流出

B.减少营业性现金流出

C.不影响融资性现金流出

D.不影响营业性现金流出

【答案】B

【解析】发生的信用卡利息在损益表中被归为利息费用，它将在资产负债中减少所有者的权益。信用卡利息的支付在现金流量表中被归入营业活动支出中。

（责任编辑：中大编辑）

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