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（四）审计结论或者审计查出摘要及其依据。审计工作底稿中的"审计结论或者审计查出问题摘要及其依据"，是审计人员对特定审计事项的查证结果，是审计人员通过采取的审计方法或步骤，针对特定的审计事项所作出的专业判题。无论"有没有问题"，审计人员最后都应该有一个结论性意见。如前述库存现金余额的验证，其结果应为：帐实相符；或者帐实不符，盘缺（或溢余）多少及其原因。又如对某区工商行政管理分局1999年度财政财务收支审计中，就"工商行政收费与罚没收入的收缴情况"延伸审计下属工商所，审计结果为：发现基层工商所根据该区工商行政管理分局统一考核办法将行政性收费和罚没收入提留收入，并与经费使用挂钩，违反了《关于对行政性收费、罚没收入实行预算管理的规定》（中办发［1993］第19号）第二条关于行政性"收费、罚没收入必须全部上缴财政，绝不允许将收费、罚没收入与本部门的经费划拨和职工的奖金、福利挂钩，严禁搞任何形式的提留、分成和收支挂钩"的规定。

三、编制审计工作底稿应注意的几个问题

（一）审计工作底稿的编制是一个过程。审计工作底稿是审计人员实施审计过程中形成的书面记录，根据审计工作底稿的构成要素，编制一份完整的工作底稿往往需要一个过程。当然这个过程的长短视审计人员的知识、经验水平以及审计人员装备（如法规库、手提电脑等）的差异而有所不同，但是，这个过程至少包括以下一些环节：审计情况的即时记录，数据资料的整理与，帐实是否相符、是否存在违法违规行为的专业判断，法规依据的明晰，最后形成审计意见。

（二）审计工作底稿应该全面反映审计方案规定的审计事项的审计过程及其结果。审计实践中，审计人员往往比较重视"有问题"的取证，而忽视"没有问题"的证据，从而形成审计中查出问题的有记录，审计中没有查出问题的没有记录这样一种现象，并导致审计报告中只反映问题而看不出全面情况。当然，这里并非要求审计人员把审计实施过程中的所有行为毫无遗漏地作出记录，笔者认为，检验的标准是对照审计方案，查看审计方案所规定的审计审计人员是否都实施了必要的审计程序，没有相应的审计工作底稿。就不能说明审计人员履行

了相应的审计职责。这里需要特别强调的有两份审计工作底稿，审计组往往在工作中遗漏，一份是审计组编写审计报告前的讨论意见记录，另一份是审计组针对被审计单位就审计报告征求意见稿提出反馈意见的书面说明，这两者都应该作为工作底稿归入审计档案。

（三）审计组组长在审计实施过程中应对照审计方案对审计工作底稿实施审核。审计工作底稿应该由审计组组长在审计过程中及时复核，以保证审计结果的真实可靠，这也是审计组组长把主持项目审计的责任落到实处的有效途径。为了形成一种制约机制，审计组组长编制的工作底稿应由审计组其他成员进行复核。这里需要特别强调的是，审计组组长应在审计实施过程中对照审计方案的规定随时进行审核，而不是到审计实施结束时一并进行复核，以免贻误审计时机，确保审计方案规定内容的审计保质保量完成。尤其是审计期间如果发现案件线索等重大事项，还应及时向所在的审计机关领导报告，并制作相应的审计工作底稿。

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（责任编辑：中大编辑）

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