国际注册内部审计师

为了帮助考生系统的复习内审师课程 全面的了解内审师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年内审师考试相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

控制程序包括五项内容：

1、交易授权对于交易授权而言，一般授权通常影响的是存在性认定；而对于特殊授权，通常还与估价或分摊认定相关，特殊授权通常是指对企业产出重大影响的交易授权，比如特别重大的销售项目，管理当局不仅应当授权销售部门批准销售的权利，还应当要求销售部门按照特定的价格批准销售。

2、职责划分

3、凭证与记录控制

4、资产接触与记录使用

5、独立稽核

（五）初步评价控制风险

评价控制风险实际上就是评价企业会计与内控在防止、发现和纠正重大错报、漏报中的有效性的过程。

初步评价控制风险是对内部控制研究（了解）结果的初步评价过程。

在初步评价控制风险的时候，控制风险不应当评价为最低，原因在于：

1、由于了解程序所关注的主要是内部控制如何设计以及如何执行，并不有意收集关于内控有效性的证据，所以注册会计师不应当将控制风险评价为最低。

2、由于了解内控并不是对所有内部控制进行了解，而是只针对注册会计师认为重要的内控进行的了解，了解程序就有不全面和不彻底性，因此通过了解程序，注册会计师难以收集充分适当的证据证明全部内部控制设计合理、一贯执行且有效。

3、由于了解程序是在计划阶段执行的，所以注册会计师无法确定在之后的时间里，内部控制能够得到一贯且有效的执行，基于此，注册会计师不应当将控制风险初步评价为最低。

以上说明是从另一个角度解释教材252页中，要么将控制风险评价为高水平，要么是不应将控制风险评价为最高水平的原因。

此外，很多学员对"这时的控制风险初步评价是针对每个重要的账户余额或交易种类，是在认定层上进行的"这句话不理解。解释如下：

由于了解内部控制的核心内容是了解控制程序，而控制程序是指具体单项控制程序，它直接影响管理当局对会计报表所作的各项认定，比如，给仓库加锁这一特定单项的控制程序就是针对管理当局对存货存在性所作的认定。因此对控制风险的初步评价在管理当局对存货存在性认定这一层次上进行的，即评价这一控制程序对及时防止、发现和纠正相关存货不存在的重要错报的有效性。

二、对内部控制进行符合性测试

符合性测试是注册会计师对内部控制研究和评价的进一步的深化。由于符合性测试是注册会计师专门进行的控制测试，其主要关注点就是内部控制的有效性。基于这一目的，注册会计师应当在对内部控制特定信赖程度的基础上，收集充分适当的证据，以证实相应的内部控制达到特定的可信赖程度（即有效性），从而帮助注册会计师确定实质性测试程序的性质、时间和范围。

由于符合性测试是专门针对内部控制有效性而实施的程序，因此符合性测试具有系统性和彻底性（但并不意味着对所有内部控制进行测试），因此通过符合性测试，注册会计师应当收集关于内部控制有效性的充分适当的证据，从而可以对控制风险进行较为系统和客观评价，也就是说在符合性测试之后，注册会计师可以将控制风险评价高、中或低水平内部控制。

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（责任编辑：中大编辑）

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