国际注册内部审计师

　　386、 在批准支付采购发票之前，某会计职员被指定比较发票价格与采购订单价格并在支付表中的指定地方签字显示两者的一致性。下列哪项审计程序将得到关于这一要求被遵守的充分性证据？ 
　　A、选择20个最大的支付票据，检查该会计人员的签名。 
　　B、选择20个最大的支付票据，检查该会计人员签名，并比较发票价格和相关的采购订单的价格。 
　　C、选择支付票据的有代表性样本，检查该会计人员的签名。 
　　D、选择支付票据的有代表性样本，检查签名，并比较发票价格和采购订单的价格。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确。选取的样本不具有总体的代表性，而且仅仅检查签名无法确定是否遵守了其它要求。 
　　答案B不正确。选取的样本不具有总体的代表性。 
　　答案C不正确。仅仅检查签名无法确定是否遵守了其它要求。 
　　答案D正确。可以得到要求被遵守的充分性证据。 
　　387、 以下哪项行动违反工作底稿的保密性概念？内部审计师： 
　　A、在前一夜将工作底稿拿回其住宿的地方； 
　　B、有时向业务客户出示工作底稿； 
　　C、让外部审计师复印工作底稿； 
　　D、有时误放工作底稿。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确，在外勤期间对工作底稿进行持续的实物控制是恰当的； 
　　答案B不正确，在经首席审计执行官批准后，可以向业务客户出示工作底稿； 
　　答案C不正确，内部和外部审计师通常能相互接触工作方案和工作底稿。 
　　答案D正确，工作底稿应该总是能够得到恰当的保护。在整个外勤工作过程中，它们应在内部审计师的拥有和控制之中，或存放在安全的地方。在内部审计活动的办公室里，他们应将工作底稿锁在柜子中，取走工作底稿时应签名。内部审计师有时误放工作底稿，违反了机密性概念。 
　　388、 当前对付款活动的审计表明在应付凭单帐项处理过程中存在许多重要错误，导致了许多折扣的丧失和许多额外的调整和贷项通知单。由于有许多例外情况不得不分析，花在该部分的审计时间已超过了预计。审计师观察了每个应付凭单办事人员的操作，对应付账款、购买、收货三部门抽取了样本并分析了交易记录，得到了交易量、错误改正交易和丧失折扣摘要方面的系统资料。目前，在这三个部门中任何一个部门，在详细测试、实地观察和例外事项分析中所发现的各种错误的原因还未查明。审计师为查明原因，应采取的最适宜的行动过程是： 
　　A、询问处理应付帐款和涉及交易的人员，获取相应建议。 
　　B、扩大样本量，但抽取样本的属性与测试样本的属性相同。 
　　C、集中精力审计现金支付方面，以期通过这些测试发现所有相关信息 
　　D、在给管理当局的特别报告内描述和交易相关的问题，对其发生原因不作表述，也不下结论。 
　　答案：A 
　　解析：答案A正确。在目前情况下，为查明原因，审计师与了解情况的人员进行面谈，以获得相关信息，然后进行分析，应该说是最适宜的行动过程。 
　　答案B不正确。由于时间有限，扩大测试的样本量不太适宜。 
　　答案C不正确。审计目标是应付账款方面的问题，审计现金支付方面与本审计目标无关。 
　　答案D不正确。审计报告应该包括审计结论和问题发生原因，否则是不完整的。 
　　389、 在一项对灾后恢复计划的效果进行的测试中，审计师计划从5个不同部门各选5名职员进行采访（共25名）。经这几次采访之后，为使审计师在剩下的采访中继续保持关注，最好的方法是： 
　　A、准备完全不同的问题。 
　　B、稍不同的方式和不同的顺序提问。 
　　C、其余的职员以书面写出他们的回答。 
　　D、人或5人一组采访其余职员。 
　　答案：B 
　　解析：答案A不正确。采用完全不同的问题会影响面谈的系统性，减低面谈所获得证据的有效性。 
　　答案B正确。这是适合的，可以提高面谈的效果。 
　　答案C不正确。这样做也会影响面谈的系统性，从而降低证据的有效性。 
　　答案D不正确。这样做也会影响面谈的系统性，从而降低证据的有效性。 
　　390、 下列哪一程序可以取得有关应收账款坏账准备充足性的最相关证据？ 
　　A、函证应收账款。 
　　B、分析下月应收账款账户的回款情况。 
　　C、检查有关应收账款核销的控制，以保证所有核销的坏账都经过管理层的批准。 
　　D、通过对应收账款账龄和当前相关经济数据进行分析来确定坏账准备的充足性。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确。只能证明应收账款余额的存在性，与回收性无关。 
　　答案B不正确。下月应收账款的回收情况与坏账准备充足性无关。 
　　答案C不正确。是否经过批准与坏账准备充足性无关。 
　　答案D正确。可以得到最相关的证据。 
　　391、 如果一被审计单位的经营准则含糊不清，并且需要做出解释，审计师应该： 
　　A、寻求与被审计单位共同认定的标准来衡量经营业绩。 
　　B、决定用本领域最好的实践作为评价标准。 
　　C、在他们最严格的意义上来解释标准，因为标准仅仅是可接受的最低的衡量标准。 
　　D、省略有关标准及与这些标准相关联的被审计单位业绩的任何评论，因为这种分析没有任何意义。 
　　答案：A 
　　解析：答案A正确。参见《实务公告》2120、A4条标准。 
　　答案B不正确。参见《实务公告》2120、A4条标准。 
　　答案C不正确。参见《实务公告》2120、A4条标准。 
　　答案D不正确。参见《实务公告》2120、A4条标准。 
　　392、 内部审计经理正在复核下属撰写的业务工作底稿。以在哪条复核意见是准确的： 
　　A、每份工作底稿都应包括与这类业务工作有关的实际的和预算的时间； 
　　B、包括业务客户所有表格与指示的复印件形成了过于泛滥的记录； 
　　C、在实现业务目标之后不需要将结论记录在工作底稿中； 
　　D、每份工作底稿都应包含一份业务客户合作的声明。 
　　答案：B 
　　解析：答案A不正确，实际的和预算的时间记录在工作底稿的预算部分，而不是记录在每份工作底稿中； 
　　答案B正确，所有的工作底稿都应予以复核，以确保它们恰当支持业务报告，并保证所有必须的业务程序都得以完成（实务公告2340-1）。不过，充分的支持仅包括与业务或业务观察等相关的那些表格与指示。因此，包括业务客户所有表格与指示的复印件就形成了过于泛滥的记录。 
　　答案C不正确，不管业务目标是否实现，都应将结论记录在工作底稿中； 
　　答案D不正确，仅仅是业务客户的不合作才可能记录在工作底稿中。 
　　393、 首席审计执行官应该为以下哪项制定政策： 
　　A、索引并保留工作底稿类型； 
　　B、对个别的业务所用时间进行界定； 
　　C、界定标准化的核对符号并确保遵守它们； 
　　D、确保审计过程中的所有观察都做出了书面记录。 
　　答案：A 
　　解析：答案A正确，首席审计执行官应为已开展的各类业务制定有关工作底稿的政策，这其中包括运用标准化的工作底稿、指出永久性文件、索引和其他相关的事项。比如，标准化的业务工作底稿，如调查问卷和工作方案，可以提高业务效率，便于业务工作的委派（实务公告2330-1）。 
　　答案B、C、D不正确，对个别的业务所用时间进行界定；界定标准化的核对符号并确保遵守它们；确保审计过程中的所有观察都做出了书面记录。都是具体的内部审计师的职责。 
　　394、 每份单独的工作底稿至少应包含： 
　　A、内部审计师的全面意见的表达； 
　　B、标记图例； 
　　C、所审核的内部控制系统的完整流程图； 
　　D、描述性标题。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确，在工作底稿中表达意见过早，并有可能会产生偏见； 
　　答案B不正确，标记图例不应出现在每份工作底稿中； 
　　答案C不正确，内部控制流程图很有可能包含在重大的业务部分的开端，但不是每份工作底稿都要包含流程图。 
　　答案D正确，每一业务工作底稿都应该能够用来确认业务，能够描述业务工作的内容和目的，并由执行该工作的内部审计师签名并注明日期，并包含一个索引或标记编号。此外，应该对已验明的内容标记符号（勾号），要清楚的注明数据的来源。 
　　395、 以下哪项最完整地描述了工作底稿的恰当内容： 
　　A、业务目标、程序和结论； 
　　B、业务目标、标准、技术和结论； 
　　C、业务目标、程序、业务观察、结论和建议； 
　　D、业务主题、目标、抽样信息和分析。 
　　答案：C 
　　解析：答案A、B和D都不正确，业务工作底稿应支持所有的业务结论。 
　　答案C正确，工作底稿的主要目标是支持要进行沟通的业务观察、结论和建议。因此，它们应记录所获取的信息和做出的分析。工作底稿还必须记录业务目标是否实现以及是否记录了所开展的业务程序。此外，工作底稿要包含业务工作方案（实务标准2330-1）。 
　　396、 内部审计师的工作底稿的相当部分致力于相关业务领域得出的结论。在某些情形下，内部审计管理人员可能不同意这些结论并要求助理审计师做更多的外勤工作。假定助理审计师随后开展了一系列工作后，管理人员仍不同意其在工作底稿中得出的结论，则以下内部审计活动做出的哪项反应是不恰当的： 
　　A、助理审计师与管理人员均对达成不同结论的相应理由进行书面记录；在工作底稿中保留双方的基本理由； 
　　B、在业务工作底稿中注明不一致的地方并提请注意，再开展后续工作； 
　　C、将两种结论提交首席审计执行官来解决。首席审计执行官可以解决该问题； 
　　D、在审计报告中同时提交两种结论并让管理层与审计客户同时对两种结论做出反应。 
　　答案：D 
　　解析：答案A和B不正确，助理审计师可以得出不同的结论，因专业判断形成的差异可在业务工作底稿中记录并处理； 
　　答案C不正确，首席审计执行官对内部审计助理人员的监督和工作底稿的质量承担最终的责任。 
　　答案D正确，首席审计执行官应该确定最为合理的结论并将结论提交业务客户和管理当局。记录在工作底稿的不同意见不应对沟通产生必要的影响，除非首席审计执行官确信两个结论是同等的重要，并且报告这两个结论会加强管理层对这个问题的理解。 
　　397、 以下有关舞弊调查的内部审计活动的工作底稿记录的陈述是正确的： 
　　Ⅰ。工作底稿应包括所犯错误的信息。 
　　Ⅱ。审核所有重要的证明性信息，确保这些信息足以支持所得出的结论。 
　　Ⅲ。如果进行面谈，工作底稿中应包括现场记录的副本和陈述，并有参与访谈人员同意的签名。 
　　A、仅有Ⅰ； 
　　B、仅有Ⅰ和Ⅱ； 
　　C、仅有Ⅱ和Ⅲ； 
　　D、Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。 
　　答案：D 
　　解析：答案A、B和C不正确，工作底稿应该记录业务，包括证明性信息和书面信息，并且应对工作底稿进行复核。 
　　答案D正确，记录业务情况的业务工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计活动的管理者进行复核。这些工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据。除此之外，工作底稿可在诸如保险索赔、舞弊案件以及法律诉讼的情况下，提供有关支持（实务公告2330-1）。相应地，支持舞弊调查结论的信息，包括面谈的现场记录副本和陈述、舞弊者，都应在工作底稿中得到记录。此外，所有的工作底稿都应予以复核，以确保它们恰当支持业务报告，并保证所有必须的业务程序都得以完成（实务公告2340-1）。 
　　398、 使用个人电脑的职员声称得了职业病，并要求相当数额的劳动赔偿金。确定组织在多大程度上应对这种职业病负责的审计工作底稿应该包括： 
　　A、按每位员工使用的设备类型和使用程度对索赔进行分析； 
    B、保险公司根据劳动补偿政策所支付的赔偿额的证明； 
　　C、审核证明个人电脑购置的文件； 
　　D、列出在用的所有个人电脑以及被指定使用这些电脑的人员名单。 
　　答案：A 
　　解析：答案A正确，业务工作底稿的一个潜在用途是在诸如保险索赔、舞弊案件以及法律诉讼的情况下，提供有关支持（实务公告2330-1）。在工作底稿中包含索赔分析是恰当的，它允许对导致索赔的两个关键因素（员工对这类设备的使用以及所费时间）有关的风险进行评估。 
　　答案B不正确，员工赔偿金索赔的证明没有确认暴露的风险，它们仅支持保险公司按劳动补偿政策所支付的赔偿额； 
　　答案C不正确，支持个人电脑采购的文件不是针对风险评估的； 
　　答案D不正确，列出在用的所有个人电脑以及被指定使用这些电脑的人员名单没有表明与使用程度和设备类型有关的风险。 
　　399、 业务工作底稿应包括： 
　　A、检查和评价内部控制系统的适当性和有效性的文件记录； 
　　B、开展业务期间所检查的所有原始凭证的复印件； 
　　C、开展业务期间所检查过的所有程序的复印件； 
　　D、在以前对同一领域开展的业务中所编制的所有工作底稿。 
　　答案：A 
　　解析：答案A正确，工作底稿应记录业务过程的以下各个方面：计划的制定、检查与评价内部控制系统的充分性和有效性、实施的业务程序、获取的信息及得出的结论、复核、沟通和后续追踪（实务公告2330-1）。 
　　答案B不正确，许多所检查的原始凭证可能与业务目标无关。这些凭证不必包含在内； 
　　答案C不正确，在很多情况下，对业务程序的准确措词不一定会支持业务观察或建议； 
　　答案D不正确，有些以前的工作底稿可能会过期。不过，以前的部分工作底稿可以放入已更新过的当前的工作底稿中。 
　　400、 电子工作底稿的使用： 
　　A、不必遵守管理人员进行复核的实务标准； 
　　B、不必遵守文件记录标准的实务标准； 
　　C、不需遵守保管要求的标准； 
　　D、产生了统一的问题，但对电子工作底稿的使用是得到实务标准允许的。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确，通过电子媒介可以便利管理人员的复核。比如，电子工作底稿可在很远的地方就得到审核； 
　　答案B和C不正确，由于存在统一的控制问题，但电子工作底稿允许对信息进行更为广泛的记录和保留。 
　　答案D正确，业务工作底稿的形式可以是纸、磁带、磁盘、软盘、胶片或其他介质。如果业务工作底稿采用无纸介质，应考虑制作备份（实务公告2330-1）。使用电子工作底稿会引起一些统一的问题： 
　　电子工作底稿和复核者的评语应该得到保护，使其免于未经授权的接触与变更； 
　　扫描输入工作底稿的记录信息应得到充分的控制以确保其持续的完整性； 
　　工作底稿保留政策应考虑最初的操作系统、其他的软件和硬件所做出的变化，以确保电子工作底稿在整个保存循环中的持续的可恢复性。 
　　401、 集体决策是最适当的，当决定是否： 
　　A、报告对管理层非常重要的重大审计发现。 
　　B、扩展审计方案，由于被审单位运作的不确定性和风险。 
　　C、扩展审计程序，当初步样本结果显示非常有可能存在欺诈时。 
　　D、在准备最终审计报告之前，与被审者复核重要的审计发现。 
　　答案：B 
　　解析：答案A不正确。这是内部审计师的职责，不需要群体决策。 
　　答案B正确。扩展审计方案是需要群体做出决策的。 
　　答案C不正确。在这种情况下，是需要内部审计师这样做的，不需要群体决策。 
　　答案D不正确。这是内部审计师应该做的，不需要群体决策。 
　　402、 某审计经理决定由工作小组来决定是否采用一项新的工作程序，在允许工作小组制定决策后时，该经理应该意识到工作小组倾向于制定： 
　　A、很保守的决定，以免承担责任。 
　　B、比个人决定速度更快的决定，因为在工作小组里可以集中更多专家的意见。 
　　C、没有个人制定决定精确的决定。 
　　D、比个人更冒险的决定，因为群体做决定，个人需承担的责任小。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确。群体制定的决策要比个人制定的决策更加冒险。 
　　答案B不正确。群体制定决策所需要时间要多于个人制定决策。 
　　答案C不正确。群体制定的决策趋向于比个人决策更加精确。 
　　答案D正确。群体趋向于制定冒险的决策，并且个人应付的责任被减轻了。 
　　403、 以下各项对决策制定过程都很重要。 
　　I、确定可接受的风险水平。 
　　II、确定可选择的行动方案。 
　　III、确定正确的信息。 
　　IV、在可利用的时间内做出决策。 
　　下面那个选项描述了该过程的适当顺序？ 
　　A、III、I、II、IV、 
　　B、II、I、III、IV、 
　　C、I、III、II、IV、 
　　D、I、II、III、IV、 
　　答案：A 
　　解析：答案A正确。正确的决策过程就是：确认正确的信息、确定可接受的风险水平、确定可选择的行动方案和在可利用的时间里做出决策。 
　　答案B不正确。见“A”。 
　　答案C不正确。见“A”。 
　　答案D不正确。见“A”。 
　　404、 下列哪类实质性测试程序所提供的证据能够最有效地证明账面利润的完整性？ 
　　A、核对销售日记账与总分类账。 
　　B、比较应收账款明细账与相应的运输单据。 
　　C、比较运输单据与客户订货单文件。 
　　D、核对运输记录与销售账。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确。只能说明销售明细账与总账相符，不能证明所有销售收入全部入账。 
　　答案B不正确。因为应收账款不能包括所有已经入账的收入，所以将其与发货记录相比较，不能证明所有销售收入全部入账。 
　　答案C不正确。不能以购货订单来确认收入的实现，所以这样做，不能证明所有销售收入全部入账。 
　　答案D正确。将销售日记账与运输记录进行比较，当两者不符时，进行进一步检查，可以证明所有销售收入全部入账。 
　　405、 下列对审计意见的定义最恰当的是： 
　　A、重大审计发现的汇总。 
　　B、审计师对被审计情况的职业判断。 
　　C、审计报告中必须包括的结论。 
　　D、关于应采取纠正行动的建议。 
　　答案：B 
　　解析：答案A不正确。见“B”。 
　　答案B正确。根据《实务公告》，内部审计师的审计意见是指内部审计师对其审计活动所做出的总体评价。 
　　答案C不正确。见“B”。 
　　答案D不正确。见“B”。 
　　406、 某公司新近签订了一份关于修建大型生产车间的成本加成计价合同。在审计师对合同进行复核时，下列哪项审计程序最为重要？ 
　　A、复核合同是否包含系统复核权限控制以及契约方的成本审计条款。 
　　B、复核特定完工日。 
　　C、复核合同及所有招标程序，以确定公司是否选择最低投标。 
　　D、通过直接询问，确定契约方商业信用。 
　　答案：A 
　　解析：答案A正确。通过对系统进行复核检查，可以保证系统的质量；由于使用的是成本加成法进行结算，所以对成本的审计也十分重要。 
　　答案B不正确。具体完工日期在这里不是很重要。 
　　答案C不正确。选择最低投标价格并不意味着是最好的，它只是选择投标者的一个因素，此外还要考虑多方面的因素。 
　　答案D不正确。这种程序是必要的，但不如“A”重要，特别是，通过询问获得的证据的客观性较差。 
　　407、 当审计目标是要评价所设计的控制系统能保证发货业务都被付款，应从哪项总体中抽取样本： 
　　A、预先编号的客户发票。 
　　B、客户的应收账款。 
　　C、预先编号的送货凭证。 
　　D、现金收据。 
　　答案：C 
　　解析：答案A不正确。预先编号的客户发票是在付款前发出的，所以不能提供有关是否付款的信息。 
　　答案B不正确。应收账款也不能提供有关是否付款的信息。 
　　答案C正确。通过检查预先编号的送货凭证可以发现是否已发出的货物都已经付款，所以能够提供有关是否付款的信息。 
　　答案D不正确。现金收据是在付款后开具的，所以不能提供有关是否付款的信息。 
　　408、 某审计师正在进行分析性复核，将某分公司经营的利润与其它分公司的利润、该分公司以前年度的利润进行比较，该审计师发现该分公司的利润显著增长。在经过初步测试后，他发现本年度该分公司大产品生产方式及管理部门均没有任何变动。基于上述信息，利润增加的最可能原因是： 
　　A、销售同样产品的竞争者数量增加。 
　　B、本分公司生产的产品所需要原材料的供应商数量减少。 
　　C、年末存货高估。 
　　D、年末应收账款低估。 
　　答案：C 
　　解析：答案A不正确。这样可能导致销售减少，利润下降。 
　　答案B不正确。这样可能导致原材料价格上涨，增加生产成本，利润下降。 
　　答案C正确。这样可能导致本期结转的销售成本低估，利润上升。 
　　答案D不正确。这与利润的变化无关。 
　　409、 如果对有关现金交易审计工作底稿的复核揭示出近来发现的欺诈交易没有包括在已测试且经合理设计的交易的统计样本中，下列哪项是正确的推论？ 
　　A、由于现金交易是高风险区域，应对所有交易进行测试。 
　　B、审计是在合理的职业谨慎情况下进行的，因为对重要交易的适当抽样样本进行了测试。 
　　C、在最近的审计区域中，欺诈行为不可能不被发现。 
　　D、对现金交易的审计需要特别的关注，审计师应该对疏忽负责。 
　　答案：B 
　　解析：答案A不正确。即使是高风险区域，也不必对所有交易进行测试，运用经合理设计的统计抽样方法是可以的。见“B”。 
　　答案B正确。应有的职业谨慎并不意味着永无过失，它要求审计师在合理程度上开展检查和核证工作，但不要求对所有交易进行详细检查。因此，内部审计师不能绝对保证组织不存在违法乱纪现象。见《实务公告》1230 - 1条。 
　　答案C不正确。见“B”。 
　　答案D不正确。见“B”。 
　　410、 在决定销售记录是否有效的过程中，下列的哪一项证据将会最为适合？ 
　　A、客户购货单的复印件。 
　　B、从运货部主任得到的一份备忘录，该备忘录载明另有一雇员证实某人已将商品运送给顾客。 
　　C、应收账款记录中已显示收取顾客的现金。 
　　D、运输单据、独立的装货单和商品发票。 
　　答案：D 
　　解析：答案A不正确。顾客的购买定单仅能证明货物被订购而非已实现销售。 
　　答案B不正确。备忘录是旁证并不是确证。 
　　答案C不正确。显示收取顾客现金的应收账款记录没有运输单据和发票那么直接，仅提供了关于销售有效性的附属证据。 
　　答案D正确。可靠的证据是通过使用适当的审计技术所能得到的最好的证据。货运单据和发票提供的是销售已发生的直接证据，装货单是外部产生的商品已运输的文件证据，来源于独立于委托人的第三方，则更可靠。

（责任编辑：中大编辑）