国际注册内部审计师

　　556、 内部审计活动在组织道德文化方面的最小作用是：
　　A、鉴于独立性的可能损失，避免支持道德文化的活动；
　　B、评价组织正式行为规范的有效性；
　　C、对治理过程的有效性承担责任；
　　D、成为首席道德官。
　　答案：B
　　解析：答案A不正确，内部审计师应成为道德的积极倡导者。不过，在有些情形下，假定这些作用，首席道德官可能与独立性属性有冲突；
　　答案B正确。根据标准2130，“内部审计活动应评价和改进组织的治理过程，为组织的治理过程作贡献，公司治理有助于：（1）制定、沟通价值和目标；（2） 监督目标的实现情况；（3）确保受托责任；（4）维护价值。”道德文化与治理过程有关系。因此，内部审计师应该至少定期评估组织的道德氛围，并要评估为实现遵纪守法的理想水平而采取的其他程序的有效性问题。作为这项评估的组成部分，内部审计师应该评价给织的正式行为规范的有效性，包括相关的陈述、政策和其他较为理想的表达形式（实务公告2130-1）。
　　答案C不正确，组织的治理机构及其管理高层要对治理过程的有效性负责；
　　答案D不正确，最小作用是成为道德文化的评估者。不过，内部审计师可能成为首席道德官或道德理事会的成为，尽管前者的作用在有些情形下可能会与独立性属性有冲突。
　　557、 内部审计活动应通过确认和评价风险的重大不利影响，并促进风险管理和控制体系的改进来帮助组织。关于对风险管理流程充分性的评估，内部审计师应该最有可能：
　　A、认识到组织应该采用相似的技术来管理风险；
　　B、对风险管理流程关键目标的实现满意；
　　C、确定组织可接受的风险水平；
　　D、将对风险管理流程的评价以相同的方式用于计划业务时的风险分析。
　　答案：B
　　解析：答案A不正确，风险管理流程随组织的业务活动的规模和复杂性而变化；
　　答案B正确。内部审计师应该有责任就组织的风险管理流程的充分性向董事会与管理层提供确认。这种责任要求他们对风险管理流程是否充分到足以保护组织的资产、声誉与持续的经营形成意见。为了上述目标，内部审计师必须确信组织的风险管理流程是否着眼于5个关键目标，即：（1）找出业务战略与活动领域的风险并进行优先排序；（2）管理层和董事会已经确定了组织可以接受的风险水平，包括为实现组织的战略计划而接受的风险；（3）设计并开展了风险减轻活动，将风险降低、管理在管理层和董事会可以接受的水平上；（4）开展持续的监督活动，定期对风险和控制的有效性进行再评估，以便管理风险；（5）董事会和管理层定期收到风险管理流程的结果报告。组织的公司治理过程应该包括定期向利益关系方传达风险、风险战略和控制情况（实务公告2110-1）。
　　答案C不正确，管理层和董事会确定组织可接受的风险水平；
　　答案D不正确，评价管理层的风险过程要区别于内部审计师在计划业务时所采用的风险评估，但在做业务计划时所取得的综合性风险管理流程的信息是有用的。
　　558、 以下哪项最有可能是有效调整的合规性项目的要素：
　　A、内部审计活动应对监督合规性项目承担总体责任；
　　B、合规性项目以录像方式一次性向员工传达；
　　C、组织应该采用合理设计的监督和审计系统，检查犯罪行为；
　　D、组织在对员工的背景进行核查时，应该取得尽可能多的信息。
　　答案：C
　　解析：答案A不正确，组织高层的特定人员应该总体负责监督对标准和程序的遵守情况。组织的高层人员是指能对组织进行实质性控制的人员，或在制定组织政策方面起实质性作用的个人；
　　答案B不正确，合规性项目的有效性取决于将项目向员工传达的方式。通常，交互式形式比讲座更有效。有关人员亲自传达的项目比完全通过录像或游戏形式传达的项目更有效。定期重复的项目比一次性项目更有效；
　　答案C正确。组织应该采取合理步骤促成对其标准的遵守。如：使用经过合理设计、用以发现员工和代理机构犯罪行为的监督和审计系统，建立并宣传员工和代理机构可以毫无顾虑地揭发组织内部其他人犯罪行为的举报系统（实务公告2100-5）。
　　答案D不正确，组织应该审慎处事，避免将实质性的自主权授予组织已知或从审慎处事中应该可以了解到的、企图参与违法活动的人员。不过，组织应该审慎行事，避免侵犯有关法律赋予员工和职位申请人的隐私权。许多司法制度有专门的法律，限制公司在对员工开展背景调查时可以获取的信息数量。
　　559、 如果一个内部审计师抽样测试某个公司一项政策是否符合，下列哪个因素不会影响抽样风险的可允许水平：
　　A、内部审计师的经验和知识；
　　B、不符合的反向结果；
　　C、对做出不正确的审计结论的可接受风险水平；
　　D、执行样本选择的审计程序需要的成本。
　　答案：A
　　解析：答案A正确。抽样风险是虽然正确得出样本结论但并不能完全代表总体的概率，也就是说，根据样本得出的结论或许与根据检测总体中的每个元素所得出的结论不同。业务风险可以由两部分组成：抽样风险和非抽样风险（所有的不是由抽样带来的业务风险）。抽样风险的可接受水平是指根据样本可能得出错误结论的可接受风险水平。这个风险与审计环境有关，而与内部审计师的经验和知识无关。
　　答案B不正确，随着不符合的反向结果增加，抽样风险的可允许水平减少；
　　答案C不正确，抽样风险的可接受水平是指根据样本可能得出错误结论的可接受风险水平；
　　答案D不正确，要把执行样本选择的审计程序需要的成本和收益进行权衡，把不正确决策的机会减少到最小。
　　560、 以下哪项是对内部审计活动评价组织现存的风险管理、控制与治理过程充分性的目标的最佳描述：
　　A、帮助确定必要测试的性质、时间安排及范围，以实现业务目标；
　　B、确保内部控制系统的重大薄弱环节得以纠正；
　　C、确保风险管理、控制和治理过程是否为组织的目标和目的得以高效率、经济地实现提供合理的保证；
　　D、确定风险管理、控制和治理过程是否确保会计记录的正确性以及财务报表的公允披露。
　　答案：C
　　解析：答案A不正确，必要测试的性质、时间安排与范围必须在控制流程的充分性得到评价之前就确定；
　　答案B不正确，内部审计师没有权力来确保纠正重大的薄弱环节；
　　答案C正确。如果管理层在某种意义上已经计划和设计了风险管理、控制和治理过程，能够为经济、有效率地实现组织的目标和目的提供合理的保证，那么，风险管理、控制和治理过程就是充分的。有效率的工作是指准确、及时和经济地实现组织的目标和目的。经济的工作是指根据风险程度用最少的资源（如，成本）实现组织的目标和目的。如果在设计和实施阶段采纳大多数的成本效益考评方法旨在降低风险并将预期的偏差限制在一个可容忍的水平，那么就为组织提供了合理的保证。因此，设计过程始于组织目标和目的的建立，并按一定方式将概念、角色、各项活动和人员与经营相联系，以便实现既定的目标和目的（实务公告2100-1）。
　　答案D不正确，内部是计的范围要比关注财务报表的公允性更为广泛。
　　561、 内部审计是一个有活动的职业。以下哪项对当前的内部审计的范围做出了最佳描述：
　　A、内部审计包括评价组织资源使用的效果和效率；
　　B、内部审计包括评价是否遵守法律、法规与合同；
　　C、内部审计已发展到证实资产的存在性以及检查安全防护资产的方式；
　　D、内部审计已发展到评价所有的风险管理、控制和治理体系。
　　答案：D
　　解析：答案A和B不正确，仅评价有效性、效率与合规性是对内部审计工作范围的不完整的描述；
　　答案C不正确，内部审计师的职能不仅仅限于证实资产的存在性以及检查安全防护资产的方式。
　　答案D正确。内部审计活动评价并帮助组织改进风险管理、控制和治理体系（标准2100）。根据实务公告2100-1，内部审计师要评价计划、组织和领导的整个管理流程，以确定是否能合理的保证组织目标和目的的实现。这些内部审计评价合起来所提供的信息就能对整个管理流程作出评价。内部审计工作的综合范围应对管理层的以下工作提供合理的保证：风险管理系统的有效性；内部控制系统的高效率与有成效；通过创建和保存价值、设定目标、监督活动和业绩、界定责任的评定，实现治理过程的有效性。
　　562、 为减少与实物资产相关的潜在财务损失，资产应该按一个数额保险，这个数额是：
　　A、依据定期的评估确定
　　B、由董事会决定
　　C、根据经济指数例如消费价格指数自动调整
　　D、等于单个资产的账面价值
　　答案：A
　　解析：答案A正确。保险类型和数额应该依据定期的评估确定。
　　答案B不正确。决定保险总额不是董事会的职能。
　　答案C不正确。消费价格指数通常不能为固定资产提供适当的调整因素。
　　答案D不正确。账面价值不能反映资产的重置或真实价值。
　　563、 某制造公司的总经理成立了一个由高级管理人员组成的小型委员会，目的是对一大型新建工厂的选址进行评估并且做最后的选择。关于总经理制定决策的方法下列哪项正确？
　　A、获得委员会无争议批准的地址应该被推测为最佳选择
　　B、委员会做出的决定比由一名执行官做出的决定会遭到更多的反对
　　C、委员会成员趋向于鼓励他们中的创造性思维和创新观点
　　D、委员会制定决策这一事实掩盖了个人应负责任的作用
　　答案：D
　　解析：答案A不正确。集体思考和互相启发式的讨论可能引起委员们对最终选择的决定进行妥协。
　　答案B不正确。委员会做出的决定可能更被接受，因为它是懂得决策原理的几个人参与和投入的反映。
　　答案C不正确。 委员们趋向于抑制创造性思维和指责持有异议的个人。
　　答案D正确。没有单个执行官对决定负责。
　　564、 对现金控制的审计显示记账人签发费用支票并调节支票账户。如果现金账户调节表是及时的，且没有发现任何现金短缺，内部审计师应该推断出：
　　A、关于现金收入记录的内部控制是充分的
　　B、关于现金会计核算的内部控制是不充分的
　　C、关于现金账户调节的内部控制是充分的
　　D、关于现金实物安全的内部控制是充分的
　　答案：B
　　解析：答案A不正确。没有强调现金记录程序。
　　答案B正确。对现金会计核算的内部控制是不足的，因为未进行适当职责分离。
　　答案C不正确。证据显示调节表是及时的，但不一定是适当的。
　　答案D不正确。没有强调现金的实物安全。
　　565、 某内部审计师正在评价车辆调配厂经营的效果和效率。业务工作方案包括运用分析性程序观察大型轮胎车辆的主要制造费用的趋势。该趋势表明下列各项有关的费用支出较去年有重大增长：（1）正使用的车辆数；（2）车辆运行里程数；（3）设备使用年数；（4）环境状况。内部审计师的调查指出厂里聘用了两家新的维修组织。所有维修业务的费用单据账项均完整，但在单据上发现维修报告的车辆牌号与正在使用的车辆不一致。审计师可能采取的业务程序包括：
　　①与维修部门的负责人讨论此事并要求做出解释；
　　②编制正开展的维修项目清单，并与制造业维修指南进行比较；
　　③对车辆的车票进行分析来确定其中是否隐藏着需要注意的问题；
　　④审核截止日报告，确定所维修的车辆在维修日期并未在使用中；
　　⑤审核派遣时间安排，确定是否存在车辆正在使用的同时，维修部门报告中将其列为维修的情形；
　　⑥与厂里安全部门讨论。
　　上述行动中，应采用怎样的优先顺序：
　　A、①，⑥，和④；
　　B、④，⑤，和⑥；
　　C、⑥，⑤，和②；
　　D、②，③，和④。
　　答案：B
　　解析：答案A和C不正确，如果维修部门的负责人参与了舞弊活动，那么与该负责人讨论此事会使调查不客观；
　　答案B正确，分析性审计程序可以运用货币金额、实物数量、比率或百分比等方式来开展。具体的分析性审计程序包括但不限于以下内容：比率、趋势和回归分析、合理性测试、各阶段比较、与预算和预测以及时性外部信息的比较。分析性审计程序有助于内部审计师在随后的业务程序中确认需要的情形（实务公告2320-1）。因此，维修成本比率的实质性增长表明需要进行更为广泛的调查。业务程序4和5可以提供有关汽车车辆的信息。如果发现了差异，应向组织中恰当的权威部门进行咨询。
　　答案D不正确，尽管存在潜在的舞弊可能，但业务程序2和3却不能提供结论性的信息。
　　566、 在测试存货控制的有效性时，内部审计师在工作底稿中指出该循环内许多账项调整涉及机床加工部的业务。该机床加工部去年同样导致了超常的多于其他部门的存货控制循环账款调整。内部审计师应该：
　　A、与管理部门协商并采用其他业务程序，以确定机床加工部的交易循环控制制度和程序是否充分；
　　B、不再深入审计工作，因为业务工作方案中设计的分析性程序中未表明这点；
　　C、提醒内部审计管理部门可能存在舞弊；
　　D、在工作底稿中注明下次检查时详细检查该问题。
　　答案：A
　　解析：答案A正确，当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形（实务公告2320-1）。
　　答案B不正确，业务工作方案仅是一个指南，它不能限制审计师追寻当时的在工作底稿中指出的未知信息；
　　答案C不正确，有关事实并不支持已经发生舞弊的结论；
　　答案D不正确，应迅速地处理存货重大错报的风险。
　　567、 哪种类型的证据在评价应收账款回收的可能性时最可信？
　　A、肯定式应收账款函证回函
　　B、否定式应收账款函证回函
　　C、应收账款帐龄分析
　　D、运单
　　答案：C
　　解析：答案A不正确。涉及应收账款可靠性方面肯定式函证是有效的审计程序，但在应收账款回收性方面则不是。
　　答案B不正确。涉及应收账款可靠性方面否定式函证是有效的审计程序，但在应收账款回收性方面则不是。
　　答案C正确，这是内部审计师能利用的最好证据性东西。它反映了应收账款有多久没有收回，并评估预期中过期的应收账款。这是内部审计师利用其他审计程序，例如与管理层讨论、检查函证回复件后，可使用的主要文件。
　　答案D不正确。运单能证实材料的最初运送，但不能证实应收账款的可回收性。
　　568、 公司的内部审计师近期用自动的人力资源系统检查了退休福利计划，并确定在过去10年间退休金与医疗福利已变动过好多次。内部审计师想要确定进一步的调查是否正当，最恰当的业务程序是：
　　A、审核过去10年间退休金支出趋势。如果费用支出增加，就需要进一步的调查；
　　B、运用通用审计软件对退休金进行货币-单位抽样，并确定每位已退休员工是否得到了准确的支付；
　　C、以每个人为依据，审核退休金与医疗费用的合理性，以确保退休福利计划在每位员工退休时都还有效；
　　D、运用通用审计软件对退休金进行属性抽样，并进行详细测试，以确定所抽取的每个人是否得到了恰当的福利。
　　答案：C
　　解析：答案A不正确，对过去10年间退休金支出趋势的审核不会考虑到退休福利计划的变动以及已退休员工的数量；
　　答案B不正确，应对样本分层，总体是不均衡的；
　　答案C正确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件（实务公告2320-1）。相应地，诸如退休与医疗福利等重大的变化需要内部审计师改变其预期。在上述情形中，内部审计师根据退休福利计划在员工退休时的有效性进行样本分层，并根据每位员工的所属层面形成预期的结果。
　　答案D不正确，对退休金进行属性抽样不对达到确定进一步调查是否正当的业务目标。
　　569、 某新来的经验不足的内部审计师提示某高级审计师一项有关审计客户预算的重大差异。高级审计师告诉该新来的内部审计师不必担忧，因为他已听说之前有过一次擅自停产事件，该事件可能是形成该差异的主要原因。以下哪项表述最为恰当：
　　A、新来的内部审计师应当彻底调查整个事件，并且不去麻烦高级内部审计师；
　　B、高级审计师应当使用适当的判断，以减少无谓的调查；
　　C、高级审计师应当停止该项业务，直到差异原因得到全面的解释；
　　D、高级审计师应当帮助新来的内部审计师制定收集恰当信息的计划。
　　答案：D
　　解析：答案A不正确，监督的程度取决于内部审计师的专业水平和经验以及业务的复杂程度（实务公告2340-1）。经验不足的内部审计师应就该事件求助于高级内部审计师；
　　答案B不正确，假定事实没有支持结论，则积累额外的信息就是浪费的；
　　答案C不正确，偏差需要解释，但这项业务也应继续。
　　答案D正确，偏差没有得到充分的调差或解释。当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形。内部审计师应该将这些通过分析性审计程序发现的、无法得到充分解释的结果或关系与恰当层面的管理人员沟通，并可根据情况，建议采取恰当的措施（实务公告2320-1）。
　　570、 某小城市自己管理养老基金。根据城市的规章，养老基金只能投资于债券、金融市场基金或高质量的股票。内部审计师已经证实存在养老金账户，基金余额并不特别大，由城市财务主管管理。内部审计师决定估计基金投资收益，方法是用基金平均余额乘以当前投资组合下的加权平均投资收益率。在这一过程中，内部审计师发现记录的收益额比预计的少得多。下一步内部审计师应该：
　　A、询问财务人员投资收益少于预计金额的原因；
　　B、通过了解红利和向有关服务组织咨询来编制一份更详细的收益估计报告，列出特定股票或债券支付的利息或股息；
　　C、通知管理层和审计委员会可能会有舞弊行为，并建议邀请法律顾问一起完成调查；
　　D、从基金收入账户记录中抽样并追查至现金日记账，以便确定现金是否收到。
　　答案：B
　　解析：答案A不正确，内部审计师在于财务主管讨论该事件前应进一步精确估计值。即便内部审计师对第一次的估计值有信心，但他仍应对潜在的舞弊怀疑采取进一步的行动，如在面对财务主管前将第一步得来的估计收入追踪到现金收入登记簿；
　　答案B正确，当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者（在本题中不应对财务主管）进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形（实务公告2320-1）。尽管大量的差异看上去值得怀疑，但内部审计师在决定采取恰当的行动时应准备更为详尽的估计值。
　　答案C不正确，内部审计师没有充分的证据合理地得出舞弊已发生的结论；
　　答案D不正确，这个程序提供的仅仅是有关账面收入的信息。

（责任编辑：中大编辑）