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2011年内审师考试经营分析和信息技术辅导资料

1.4.3应收票据

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票。在我国，根据商业汇票是否带息，商业汇票一般分为带息票据和不带息票据。无论带息票据还是不带息票据，在对"应收票据"核算时，"应收票据"均按面值记账。国际会计准则要求带息票据和不带息票据都按贴现值做会计分录。

取得应收票据时，应收票据取得的原因不同，其账务处理也不同。当由于销售货物等取得商业汇票时，应借记"应收票据"，贷记"主营业务收入"、"应交税金--应交增值税"等科目。当收到债务人交来用于抵偿其欠债款的商业汇票时，应借记"应收票据"，贷记"应收账款"科目。当应收票据到期兑付时，借记"银行存款"，贷记"应收票据"科目以及财务费用（利息）。

应收票据的贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。银行所扣的利息称为贴现息，扣除贴现息采用的利率称为贴现率。

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期=贴现日至票据期满日的时间

贴现所得金额=票据到期值-贴现息

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1.4.4预付账款

预付账款属于企业的短期债权。在核算时，企业设置"预付账款"账户对预付账款的支出和结算情况进行核算。例如，预付年度保险费用时，借记"预付账款"，贷记"银行存款"；年度结束应计保险服务费，借记"保险费用"，贷记"预付账款"。

1.4.5存货

存货是指企业在日常生产中持有以备出售，或者仍处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、产成品和商品等。

存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，无论其存放地点或处于何种状态，都应作为企业的存货。这在判断代销产品和在途商品是否属于存货时需要加以注意。

存货的入账价值按实际成本入账，外购存货考虑买价、运杂费、保险费、运输途中的合理损耗、整理费和相应的税金；委托加工的存货包括加工原材料实际成本、加工费用、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等以及相应的税金。

存货的计价方法大致有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、计划成本法、毛利率法和零售价格法。下面分别对这些方法差异进行比较。

个别计价法指每次发出存货实际成本按其购人时的实际成本分别计价的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本的分辨工作量很大。

先进先出法（FIFO）指以先购人的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购人的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行市价，而企业也不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估当期利润和库存存货价值，反之则会低估存货价值和当期利润。

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（责任编辑：中大编辑）

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