注册会计师

与审计客户长期存在业务关系

一般规定

(一)总体要求

会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。

(二)评价不利影响

会计师事务所评价不利影响时主要考虑下列因素：

1.该人员加入审计项目组的时间长短;

2.该人员在审计项目组中的角色(比如，一般来说，在审计项目组中担任主要管理工作，如编制审计计划、负责与客户商讨及解决在审计中发现的差异的相关人员，其在长期为同一审计客户提供服务时可能产生的不利影响相对较大);

3.会计师事务所的组织结构;

4.审计业务的性质;

5.客户的管理团队是否发生变动(比如，审计客户的管理团队人事变动频繁，可能降低因同一合伙人或高级员工与审计客户现有的长期关系而带来的负面影响);

6.客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。

(三)可以采取的防范措施

会计师事务所应当评价因密切关系和自身利益产生的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

1.将该人员轮换出审计项目组;

2.由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作;

3.定期对该业务实施独立的质量复核。

属于公众利益实体的审计客户

(一)关键审计合伙人定期轮换的一般要求(“5+2”)

如果某关键审计合伙人负责审计属于公众利益实体的审计客户，五年后关键审计合伙人应当轮换。在轮换后的两年期间内，该关键审计合伙人不得有下列行为：

1.参与该客户的审计业务;

2.为该客户的审计业务实施质量控制复核;

3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

4.以其他方式直接影响业务结果。

(二)关键审计合伙人定期轮换的特殊情况(“5+1+2”)

如果某关键审计合伙人负责审计属于公众利益实体的审计客户，五年后关键审计合伙人应当轮换。

在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

(三)审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求(“5-X+2”)

如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。

1.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

2.如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。

3.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。

编辑推荐：

2016注册会计师统一考试报名时间公告

注册会计师网络课程辅导培训 通关必看

点击订购注册会计师考试教材及辅导用书

（责任编辑：xy）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页