注册会计师

注册会计师考试资料：认定

(一)认定的含义

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

【解读】

1.认定是管理层的表达;

2.认定是管理层在财务报表中对财务报表要素作出的表达;

3.管理层的表达有明确的(比如，甲公司期末存货1000万元)，也有隐含的表达(存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押);

4.注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报;

5.注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达;

6.如果管理层的认定存在不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别;

7.管理层的认定“在先”，注册会计师根据管理层认定确定的错报“在后”。

(二)以存货为例说明认定的含义

假设甲公司资产负债表(12月31日)所列示的期末存货项目(金额)1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种含义：

1.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，所记录的存货1000万元是存在的。言外之意，不是“虚假的”。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

2.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元，一分不多，一分也不少。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

3.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有少记一分。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

4.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

(三)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

(四)与期末账户余额相关的认定

1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

(五)与列报和披露相关的认定

1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

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（责任编辑：xy）

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