注册会计师

《会计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《会计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试! 

三、编制合并财务报表的程序

编制合并财务报表的程序如下：

1.编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

2.取得子公司和母公司的报表，编制调整分录，调整子公司报表和母公司报表，将调整后的母、子公司的报表金额相加，得到合计数。

(1)调整子公司报表的目的是统一母子公司会计政策和将子公司的报表调整到母公司投资时以公允价值为基础进行计量。

(2)调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表。如果编制合并报表时存在联营企业、合营企业，则母公司与联营企业、合营企业未实现内部交易损益也应调整。

3.编制在合并工作底稿中的抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。

4.计算合并财务报表各项目的合并金额。

5.填列合并财务报表。

四、合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表中调整分录和抵销分录的编制

(一)编制调整分录

1.对子公司的个别财务报表进行调整

编制合并财务报表时，应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。

(1)同一控制下企业合并中取得的子公司

对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。如香港子公司的会计年度为4月1日起到次年的3月31日，应统一为1月1日起到12月31日止。

(2)非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

【例1】甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。乙公司按5年计提折旧，净残值为0。假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。

(1)2006年末购买日编制的调整分录

借：固定资产(120-100)20

贷：资本公积 20

(2)2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

借：固定资产(120-100)20

贷：资本公积 20

借：管理费用 4

贷：固定资产——累计折旧(120÷5-100÷5)4

借：所得税费用 1.5

贷：递延所得税负债 1.5

[说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元(120-24)，其计税基础90万元(100-10)，产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元(6×25%)]

借：盈余公积(5.5×10%)0.55

贷：提取盈余公积 0.55

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（责任编辑：何以笙箫默）