注册会计师

6.企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户

B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户

C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户

D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金

E.可根据需要开立临时存款账户

【正确答案】 AE

【答案解析】 一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

延伸：基本存款账户是办理日常结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。一般企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。

7.甲公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券。取得时，支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。则甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)购买债券时，作为交易性金融资产核算入账：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 40 000

投资收益 5 000

贷：银行存款 1 045 000

分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。

(2)收到购买时支付价款中所含利息

借：银行存款 40 000

贷：应收利息 40 000

分析：收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时，直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

贷：公允价值变动损益 60 000

分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。

(4)收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

借：银行存款 40 000

贷：投资收益 40 000

分析：在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券时：

借：银行存款 1 080 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 60 000

投资收益 20 000

分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。

借：公允价值变动损益 60 000

贷：投资收益 60 000

分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。

甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：

-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。

8.企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户

B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户

C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户

D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金

E.可根据需要开立临时存款账户

【正确答案】 AE

【答案解析】 一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

延伸：基本存款账户是办理日常结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。一般企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。

9.甲公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券。取得时，支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。则甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)购买债券时，作为交易性金融资产核算入账：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 40 000

投资收益 5 000

贷：银行存款 1 045 000

分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。

(2)收到购买时支付价款中所含利息

借：银行存款 40 000

贷：应收利息 40 000

分析：收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时，直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

贷：公允价值变动损益 60 000

分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。

(4)收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

借：银行存款 40 000

贷：投资收益 40 000

分析：在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券时：

借：银行存款 1 080 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 60 000

投资收益 20 000

分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。

借：公允价值变动损益 60 000

贷：投资收益 60 000

分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。

甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：

-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。

10.下列各项中不属于企业金融资产的是( )。

A.准备持有至到期的债券投资

B.不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资

C.短期内准备出售的股票

D.购买的公司债券

【正确答案】 B

【答案解析】 选项AD，一般作为持有至到期投资核算;选项C，一般作为交易性金融资产核算;选项B，作为长期股权投资核算。

延伸：“不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资”应作为长期股权投资核算，之所以不作为可供出售金融资产核算，主要和他的核算性质有关，可供出售金融资产采用公允价值进行计量，公允价值不能可靠计量当然就不能作为可供出售金融资产核算了。

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（责任编辑：wrr）

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