注册会计师

2. 甲公司系国有独资公司，经批准自20×8年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司所得税税率一直采用25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日直接计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

③“预付账款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元，甲公司未对该事项确认递延所得税。

④误将20×6年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入20×7年1月的其他业务收入;误将20×7年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元，记入20×8年1月的其他业务收入。其他业务收入20×6年的毛利率为20%，20×7年的毛利率为25% 。

(2)根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定，甲公司需要对以下事项变更相关会计政策，有关资料如下：

甲公司拥有一办公楼已于20×6年采用经营租赁方式出租。首次执行日该办公楼原值为2 000万元，已计提折旧400万元，公允价值为3 000万元，会计与税法规定的折旧方法相同。重新分类后有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(3)20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定:

①甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定;

②上述会计差错均具有重要性;

③假定资料(1)中涉及的事项均可以调整20×7年的应纳税所得额。

根据上述资料，回答下列问题：

<1>、由于资料(1)中的差错更正应调整“利润分配——未分配利润”的金额为()万元。

A.-45

B.45

C.40.5

D.-40.5

<2>、资料(2)中由于政策变更追溯调整调增的递延所得税负债合计为()万元。

A.375

B.330

C.350

D.-300

<3>、资料(2)中由于政策变更追溯调整产生的累积影响数合计为()万元。

A.-1 070

B.1 050

C.1 500

D.-1 500

<4>、根据资料(3)中的会计变更，计算B设备20×8年应计提的折旧额为()万元。

A.500

B.1 250

C.1 500

D.750

3. 长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。20×8年度的财务报告于20×9年1月10日编制完成，批准报出日为20×9年4月20日，20×8年度的企业所得税汇算清缴工作于20×9年3月15日完成。长城公司20×9年1月1日至4月20日。发生如下会计事项：

(1)1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年(与税法相同)，自20×6年12月投入使用，按双倍余额递减法(税法规定为年限平均法)计提折旧，预计净残值率为10%(与税法相同)，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。

(2)1月25日，收到退货一批，该批退货系20×8年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。20×8年年末公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备(税法规定在实际发生时允许扣除)。退回的产品已验收入库，不考虑相关运杂费及其他费用。

(3)1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出(资本化支出)”的余额20万元在年末尚未转出。假定税法规定，该项研发费用中，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

(4)2月1日，发现对乙公司一项长期股权投资的核算采用的是成本法，对乙公司的经营决策可以产生重大影响。该项投资的基本情况是：长城公司于20×6年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30%的股权，采用成本法核算，并于20×7、20×8年从乙公司分得现金股利分别为20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于20×6年1月1日由长城公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3 000万元;从20×6年至20×8年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项;乙公司20×6年、20×7年、20×8年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元。

(5)2月18日，收到法院一审判决书，判决长城公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：长城公司在20×8年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于长城公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于20×8年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至20×8年12月31日未决，长城公司确认预计负债30万元。长城公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许税前扣除。

根据上述资料，回答下列问题：

<1>、长城公司对20×9年2月18日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的为()。

A.借：预计负债　　　　30

贷：银行存款 　　　　20

以前年度损益调整 10

B.借：所得税费用—当期所得税费用 7.5

贷：递延所得税资产 7.5

C.借：以前年度损益调整 20

贷：银行存款　　　　 20

D.借：预计负债 30

贷：其他应付款　　　 20

以前年度损益调整 10

<2>、长城公司在对20×9年1月1日至4月20日发生的日后调整事项进行会计处理后，应调整原已编制的20×8年12月31日利润表中的“营业利润”项目的“本期金额”为()万元。

A.-25.37

B.54.63

C.-64.63

D.88.63

<3>、长城公司在对20×9年1月1日至4月20日发生的日后调整事项进行会计处理后，应调整原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“负债合计”项目的减少金额为()万元。

A.70

B.77.5

C.75.85

D.77.37

<4>、假设长城公司原编制的20×8年度利润表中“利润总额”为2 660万元，则长城公司在对20×9年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后，应调整原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目的增加金额为()万元。

A.51.35

B.61.62

C.63.31

D.53.47

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