注册会计师

【知识点】：需要特别考虑的重大错报风险

(一)特别风险的含义

特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

(二)确定特别风险时应考虑的事项

1.风险是否属于舞弊风险;

2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;

3.交易的复杂程度;

4.风险是否涉及重大的关联方交易;

5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。

(三)非常规交易和判断事项导致的特别风险

1.非常规交易

(1)非常规交易含义

非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

(2)非常规交易导致特别风险的原因

①管理层更多地干预会计处理(舞弊机会因素，教材P291表13-1);

②数据收集和处理进行更多的人工干预;

③复杂的计算或会计处理方法;

④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

2.判断事项

(1)判断事项通常包括做出的会计估计。

(2)判断事项导致特别风险的原因

①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

(四)考虑与特别风险相关的控制

1.了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对;

2.如果识别的风险是特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行;

3.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

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（责任编辑：xy）

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