注册会计师

为了帮助考生系统的复习注册会计师课程 全面的了解注册会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年注册会计师相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

3.某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。

（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。

（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。

（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。

（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。

【参考答案】

（1）代收代缴的消费税

＝（800/500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）

×0.56+200×250×200×0.003÷10000=439.55（万元）

（2）应纳消费税为零。

（3）应纳消费税=320×5%=16（万元）

（4）应纳消费税=100×320÷80×5%=20（万元）

【试题点评】本题主要考核“卷烟消费税的计算”知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（四）综合题第一题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题·注会税法》第22页1题中有所体现。同时，在2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。

4.某房地产开发公司于2009年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2009年2月至2010年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%（其余30%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元；发生的利息费用为300万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2010年4月～6月该公司取得租金收入共计60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入14000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。

（说明：该公司适用的城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；契税税率为3%；其他开发费用扣除比例为5%.）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算该房地产开发公司2010年4月～6月共计应缴纳的营业税。

（2）计算该房地产开发公司2010年4月～6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。

（3）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。

（4）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。

（5）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。

（6）计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。

（7）计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

【参考答案】

（1）营业税=60×5%+14000×5%=3+700=703（万元）

（2）城建税和教育费附加=703×（7%+3%）=70.3（万元）

（3）土地成本=（6000+6000×3%）×70%×80%=3460.8（万元）

（4）开发成本=5800×80%=4640（万元）

（5）开发费用=300×80%+（3460.8+4640）×5%=240+405.04=645.04（万元）

（6）写字楼土地增值税的增值额=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×（1+7%+3%）-（3460.8+4640）×20%=2864（万元）

（7）增值税率＝2864／（14000-2864）×100%=25.72%

应缴纳的土地增值税=2864×30%=859.2（万元）

【试题点评】本题主要考核“土地增值税”的计算。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班模拟试题（五）计算题第五题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题·注会税法》第22页3题中有所体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·注会税法》第155页1题中有所提及。同时，在2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。该知识点在网校2010年考试中心开通的竞赛试题（一）计算题第4有涉及。

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（责任编辑：中大编辑）