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2012年注册会计师考试会计预习讲义（18）

第十三章 或有事项

第一节或有事项概述

一、或有事项的概念和特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

(一)由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

(二)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

(三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

二、或有负债和或有资产

或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产。

第二节或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

(一)该义务是企业承担的现时义务

(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业

企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%;

2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%;

3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%;

4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

(三)该义务的金额能够可靠地计量

二、预计负债的计量

或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

(一)最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

(二)预期可获得补偿的处理(或有事项确认资产及计量)

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。

(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素

企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。

三、对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。

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