注册会计师

2.甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：
（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。
（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929
（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972
（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118
（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355
（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674
（6）20×8年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。
要求：
（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
【答案】
（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
第一年的现金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（万美元）
第二年的现金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（万美元）
第三年的现金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（万美元）
第四年的现金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（万美元）
第五年的现金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（万美元）
（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（万元）。
由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.46万元，所以应该计提的减值金额是：
10 925－8 758.46＝2 166.54 （万元），分录是：
借：资产减值损失 2 166.54
贷：固定资产减值准备 2 166.54
（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧是：8 758.46/5＝1 751.69（万元），分录是：
借：主营业务成本 1 751.69
贷：累计折旧 1 751.69
【点评】本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第8章资产减值中现金流量的计算及减值的确定，难度不大，需要考生细心计算。

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