注册会计师

《税法》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《税法》知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试!

【例题·综合题】位于市区的某化妆品厂为增值税一般纳税人(有出口经营权)，化妆品最高售价0.15万元/箱，平均售价0.12万元/箱，成套化妆品0.3万元/套，均为不含税售价。2009年10、11月发生下列经济业务：

(1)10月购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，支付购货运费30万元，运输途中发生合理损耗2%;从国外进口一台检测设备，关税完税价格26万元，关税税率20%。

『正确答案』可以抵扣的进项税为：85+30×7%=87.1(万元)

进口关税：26×20%=5.2(万元)

进口增值税：(26+5.2)×17%=5.30(万元)

(2)10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元;生产车间领用外购原材料，购进成本125万元;下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品，生产成本6万元。

『正确答案』将购进材料用于在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出。

进项税转出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(万元)

宾馆领用自产化妆品，属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。

增值税销项税额=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(万元)

应纳消费税=6×(1+5%)÷(1-30%)×30%=2.7(万元)

(3)10月销售业务：内销化妆品1700箱，取得不含税销售额200万元;销售成套化妆品，取得不含税销售额90万元，其中包括护发产品6万元，发生销货运费40万元;出口化妆品取得销售收入500万元人民币;出口护发品取得销售收入140万元人民币。

『正确答案』增值税销项税额=200×17%+90×17%=49.3(万元)

应纳消费税=200×30%+90×30%=87(万元)

销货运费可以抵扣的进项税为：40×7%=2.8(万元)

10月份企业的进项税为：87.1+5.3-3.75+2.8=91.45(万元)

销项税额合计：1.53+49.3=50.83(万元)

当期应纳增值税=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)

应纳增值税=50.83-[91.45-(500+140)×(17%-13%)]=-15.02(万元)

免抵退税额=(500+140)×13%=83.2(万元)

应退增值税15.02万元

(4)11月购进业务：从甲企业购进胭脂、香水等原材料，取得增值税专用发票，注明价款260万元、增值税44.2万元;从某物资公司购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款100万元、增值税3万元;从某汽车厂购进小轿车，用于厂部接待使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元。

『正确答案』可以抵扣的进项税：44.2+3=47.2(万元)中华考试网

(5)11月销售业务：内销化妆品2500箱，取得不含税销售额300万元，销售成套化妆品550套，取得不含税销售额165万元，由于购货方延期支付货款，根据合同规定，收取延期付款利息4.68万元：出口化妆品取得销售收入420万元人民币。

『正确答案』销项税额=300×17%+165×17%+4.68÷1.17×17%=79.73(万元)

应纳消费税=300×30%+165×30%+4.68÷1.17×30%=140.7(万元)

(6)11月产品、材料领用业务：本月领用库存外购已税化妆品据需生产高档化妆品，该批化妆品买价120万元。

『正确答案』可以抵扣的已纳消费税=120×30%=36(万元)

(7)11月以800箱化妆品与某企业换取原材料，合同约定，化妆品按平均价计价，原材料等价供应，双方均按合同约定价款开具增值税专用发票。

『正确答案』销项税额=进项税额=0.12×800×17%=16.32(万元)

应纳消费税=0.15×800×30%=36(万元)

(8)11月加工业务：为某影视公司演员加工定做油彩以及卸妆油，收取价税合计93.6万元，另外，赠送30套自产成套化妆品给影视公司试用。

『正确答案』销项税额=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(万元)

将自产的化妆品对外赠送属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。

销项税=0.3×30×17%=1.53(万元)，应纳消费税=0.3×30×30%=2.7(万元)

出口业务：

应纳增值税=79.73+16.32+13.6+1.53-[47.2+16.32-420×(17%-13%)]=64.46(万元)，应纳税额大于零，不需要退税。

免抵部分=420×13%=54.6(万元)

11月该化妆品厂应纳的消费税=140.7+36+2.7-36=143.4(万元)

11月应缴纳城市维护建设税=(143.4+64.46+54.6)×7%=18.37(万元)

假定化妆品和护发品的出口退税率为13%，本月发生的运费均取得货运发票，取得的相关凭证符合税法规定，在本月认证抵扣，出口业务单据齐全并符合规定，在当月办理退税手续。

根据上述资料，回答以下问题：

1.2009年10月该化妆品厂增值税进项税额。

2.2009年10月该化妆品厂增值税销项税额。

3.2009年10月该化妆品厂应退增值税。

4.2009年11月该化妆品厂应缴纳消费税。

5.2009年11月该化妆品厂应缴纳城市维护建设税。

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（责任编辑：何以笙箫默）