注册会计师

1.    某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权。2011年8月发生相关经营业务如下：

（1）从国外进口小轿车2辆，支付买价400000元、相关费用50000元，支付到达我国海关前的运输费用30000元、保险费用10000元；

（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费50000元、料件费100000元，支付运费5000元，并在海关规定的期限内收回了设备；

（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。

（注：进口关税税率均为20%,小轿车消费税税率9%,单位金额元）

要求：

（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；

（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；

（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；

（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。

[答案]

（1）进口关税的计算：

①进口小轿车应纳关税=（400000＋50000＋30000＋10000）×20%

=98000（元）

②修理设备应纳关税=（50000＋100000）×20%=30000（元）

③进口卷烟应纳关税=（2000000＋120000＋80000）×20%=440000（元）

进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税合计=98000+30000+440000=568000（元）

（2）进口小轿车消费税的计算：

（400000＋50000＋30000＋10000＋98000）÷（1－9%）×9%

=588000÷（1－9%）×9%=58153.85（元）

（3）进口卷烟消费税的计算：

①定额消费税=80000×0.6=48000（元）

②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

=[（2000000＋120000＋80000＋440000 进口关税+48000定额消费税）÷（1－36%）] ÷80000 =[2688000÷（1－36%）]÷80000=4200000÷80000=52.5（元）

计算结果每标准条卷烟价格小于70元，所以从价消费税适用36%的税率。

进口卷烟应纳消费税=从价税+从量税=4200000×36%+48000=1512000+48000=1560000（元）

（4）增值税的计算：

①进口小轿车应纳增值税=（400000＋50000＋30000＋10000＋98000）÷（1－9%）×17% =588000÷（1－9%）×17%=109846.15（元）

②修理设备应纳增值税=（50000＋100000＋30000）×17%=30600（元）

③进口卷烟应纳增值税=4200000×17%=714000（元）

小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税合计

=109846.15+30600+714000=854446.15（元）

[解析]：

[该题针对“关税的税收优惠”知识点进行考核]

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（责任编辑：中大编辑）

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