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本文主要介绍2012年注册会计师考试财务成本管理第九章财务预算第三节现金预算与预计财务报表的编制精选讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年注册会计师考试的相关重点!!  

第三节 现金预算与预计财务报表的编制

一、现金预算的编制

现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。完整的现金预算，一般包括以下四个组成部分：(1)现金收入;(2)现金支出;(3)现金收支差额;(4)资金的筹集与运用。

现金收入主要指经营业务活动的现金收入;主要来自于现金余额和产品销售现金收入。现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用和销售及管理费用、缴纳税金、股利分配等方面的经营性现金支出外，还包括购买设备等资本性支出。现金收支差额反映了现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正说明现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或用于购买短期证券;差额为负，说明现金不足要向银行取得新的借款。资金的筹集和运用主要是反映了预算期内向银行借款还款、支付利息以及进行短期投资及投资收回等内容。

现金预算实际上是其它预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制，要以其它各项预算为基础，或者说其它预算在编制时要为现金预算做好数据准备。

下面分别介绍各项预算的编制，为现金预算的编制提供数据以及编制依据。

(一)销售预算

销售预算是整个预算的编制起点，其它预算的编制都以销售预算作为基础，根

据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，以便为编制现金收支预算提供信息。

(二)生产预算

生产预算是根据销售预算编制的。通常，企业的生产和销售不能做到“同步量”，

生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列公式计算：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量–预计期初存货量

(三)直接材料预算

在生产预算的基础上，我们可以编制直接材料预算，但同时还要考虑期初、末

原材料存货的水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算：

预计采购量=生产需要量+期末库存量-期初库存量

期末库存量一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的。

生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量

(四)直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。

2012年注册会计师考试科目财务成本管理精讲第七章汇总

（责任编辑：xll）

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