注册会计师

【答案】

(1) 应纳资源税=[20+(30+10)÷70%+80]×5=785.71(元)煤矿开采的的天燃气暂不征收资源税

(2) 应纳增值税=20×0.4×13%+30×0.6×13%+10×0.6×13%+80×13%-3.06-0.2=11.3(万元)

(3) 购销业务所订合同本月只有一份，即易货合同。应纳印花税 =(10×0.6+12)万元×0.3‰=54(元)

50. 甲为生产企业，乙为运输企业，丙为商业零售企业。甲和丙企业均为增值税一般纳税人，销售货物的税率为17%。2001年10月三家企业分别发生以下业务：

(1) 甲企业售给丙企业一批货物，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续。开具的增值税专用发票上注明的销售额300万元，税金51万元。丙企业尚未付款，该货物由乙企业负责运输，收取运输费用0.5万元，按合同规定，该款项应有丙企业承担，但是由甲企业代垫运费，甲将台头为丙企业的运输发票，转交给丙企业，丙企业已将运费付给了甲企业;

(2) 甲企业当月购进一批生产用原材料，由乙企业负责运输，已支付货款和运费，取得增值税专用发票上注明的货物销售额100万元，税金17万元，货已入库。取得乙企业的运输发票上注明运输费0.7万元，装卸费0.08万元，保险费0.02万元。

(3) 甲企业从丙企业购进货物取得专用发票上注明的销售额5万元，税金0.85万元，国庆节前将价值4万元的货物发给职工使用，其余价值1万元的货物赠送给了乙企业;

(4) 因质量问题，丙企业退回上月从甲企业的进货50件，每件不含税价0.08万元，丙取得的税务机关开具的进货退出证明单，退货手续符合规定;

(5) 甲企业又以现金折扣方式卖给丙一批货物，不含税价为18万元，合同约定的折扣规定是5/10、2/20、N/30。丙企业于提货后8天就全部付清了货款，该货物由乙企业负责运输，甲企业支付给乙企业的运费为0.3万元，尚未取得运输发票;

(6) 丙企业本月销售给乙企业商品一批，取得含税销售额35.1万元。

要求：根据上述资料，计算甲、乙、丙企业各自应纳的增值税和营业税。

【答案】

(1) 甲企业应纳增值税为：

当期销项税 = 51+1×17%+18×17%-50×0.08×17% = 54.23-0.68 = 53.55 (万元)

甲企业将购进的货物赠送，属于视同销售行为，而将购进的货物用于职工福利与个人消费，属于不得抵扣的进项税。

当期进项税 = 17+0.7×7%+0.85-4×17% = 17.22 (万元)

当期应纳增值税 = 53.55-17.22 = 36.33 (万元)

(2) 丙企业应纳增值税为：

当期销项税 = 0.85+35.1÷(1+17%)×17% = 5.95 (万元)

当期进项税 = 18×17%-50×0.08×17% = 2.38 (万元)

商业企业购进货物的进项税额(包括运输费用)必须在付款后才可抵扣，因此业务(1)的购货业务不得抵扣进项税额。当期应纳增值税 = 5.95-2.38 = 3.57 (万元)

(3) 乙企业应纳营业税为：(0.5+0.8+0.3)×3% = 0.048 (万元)

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（责任编辑：xll）

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