注册会计师

《审计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《审计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试!

第一节 审计证据的性质

一、审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

会计记录中含有的信息：

获取途径：内部生成的手工电子形式的凭证，从其他企业收到的凭证。

会计记录是编制财务报表的基础。

会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算数据表。要对内部控制予以充分关注。

会计记录还可能包括：销售发运单、顾客对账单以及客户的汇款通知单、合同记录、支票存根等

其他信息：

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括：被审计单位的会议纪录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、竞争者的比较数据等。

注册会计师获取不同来源和不同性质的审计证据，不过，审计证据很少是绝对的，从性质上来看是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理。

二、审计证据的充分性与适当性

注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。

充分性——数量

证据的特性 相关性

适当性——质量

可靠性

(一)审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。

(二)审计证据的适当性

1.审计证据的适当性的含义。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。

审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：

(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

【例题2007】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。

A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

【答案】D

【解析】A一般与销售的发生、完整性均无关;B实地观察主要是与存在相关;C主要是与存在和完整性相关。

3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

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（责任编辑：何以笙箫默）