注册会计师

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三、计算题

1

[答案] 甲公司编制的有关会计分录如下：

(1)甲公司取得投资时：

借：长期股权投资——A公司 150

贷：银行存款 150

(2)A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：

借：应收股利 　10

贷：长期股权投资——A公司 10

(3)A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：

①若分派现金股利700万元

借：应收股利 　70

贷：长期股权投资——A公司 20

投资收益 　50

②若分派现金股利500万元

借：应收股利 　50

贷：投资收益 　50

③若分派现金股利400万元

借：应收股利 　40

长期股权投资——A公司 10

贷：投资收益 　50

④若分派现金股利100万元

借：应收股利 　10

长期股权投资——A公司 10

贷：投资收益 　20

2

[答案] (1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

① 2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——大海公司 66 000

贷：银行存款 66 000

② 2007年分派2006年现金股利2 000万元：

借：应收股利 (2 000×80%)1 600

贷：长期股权投资——大海公司 1 600

借：银行存款 1 600

贷：应收股利 1 600

③2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元：

应收股利=2 200×80%=1 760(万元)

应收股利累积数=1 600+1 760=3 360(万元)

投资后应得净利累积数=0+8 000×80%=6 400(万元)

应恢复投资成本1 600万元

借：应收股利 1 760

长期股权投资——大海公司 1 600

贷：投资收益 3 360

借：银行存款 1 760

贷：应收股利 1 760

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(万元)。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(万元)。

3

[答案] (1)2005年1月2日取得投资

借：长期股权投资—A公司　2500

贷：银行存款 2500

2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元

借：应收股利 　(150×10%)15

贷：长期股权投资—A公司 　15

(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元

应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400)-300]×10%-15=10(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。

应确认投资收益=400×10%-10=30(万元)

借：应收股利 (400×10%)40

贷：长期股权投资——A公司 　10

投资收益 30

(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元

应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400+300)-(300+500)] ×10%-(15+10)

=-20(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。

应确认投资收益=300×10%-(-20)=50(万元)

借：应收股利 (300×10%)30

长期股权投资——A公司 20

贷：投资收益 　50

(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400+300+100)-(300+500+350)] ×10%-(15+10-20)

=-25(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5(15+10-20)万元。

应确认投资收益

=100×10%-(-5)=15(万元)

借：应收股利 (100×10%)10

长期股权投资—A公司 　5

贷：投资收益 　15

4

[答案] (1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资

借：长期股权投资 1 200

贷：银行存款 　1 200

(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。

①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资 　240

贷：资本公积——其他资本公积 180

盈余公积 6

利润分配——未分配利润 　54

②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

5

[答案] (1)2006年1月1日

借：长期股权投资 600

应收股利 10

贷：银行存款 610

(2)2006年5月10日

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

(3)2007年1月1日

①购入20%股权时：

借：长期股权投资——A公司(成本) 1 300

贷：银行存款 1 300

②调整长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资——A公司(损益调整) (400×10%)40

资本公积――其他资本公积 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

贷：盈余公积 (400×10%×10%)4

利润分配——未分配利润 (400×10%-4)36

长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20

(4)2007年末

借：长期股权投资——A公司(损益调整) (1000×30%)300

贷：投资收益 300

借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 60

贷：资本公积——其他资本公积 60

(5)2008年1月5日

借: 银行存款 1 400

贷：长期股权投资——A 公司 (成本) 950

——A 公司 (损益调整) 170

——A 公司 (其他权益变动) 20

投资收益 260

同时：

借：资本公积——其他资本公积 20

贷：投资收益 20

借：长期股权投资——A 公司 1 140

贷：长期股权投资——A 公司(成本) 950

——A 公司(损益调整) 170

——A 公司(其他权益变动) 20

(6)2008年4月20日

借：应收股利 (400×15%)60

贷：长期股权投资——A公司 60

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（责任编辑：中大编辑）