注册会计师

2014年注册会计师考试综合阶段：2014年8月23日 专业阶段：9月13-14日开考。为了帮助广大的考生备战2014年注册会计师考试，中大网校编辑特地汇总了2014年注册会计师考试辅导资料，以备迎接2014年注册会计师考试。

初步业务活动

一、初步业务活动

初步业务活动时间：注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。

初步业务活动目的：

(1)具备执行业务所需要的独立性和能力;

(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;

(3)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

初步业务活动内容：

(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

(2)评价遵守职业道德要求的情况;

(3)就审计业务约定条款达成一致意见

二、审计的前提条件

1.财务报告编制基础

适用的财务报告编制基础：为注册会计师提供了用以审计财务报表(包括公允反映，如相关)的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。

(1)确定财务报告编制基础的可接受性;

(2)通用目的编制基础;

(3)法律法规规定的财务报告编制基础。

2.就管理层的责任达成一致意见：

注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，除非法律法规另有规定，否则承接此类审计业务是不恰当的。

三、审计业务约定书

(一)审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

注册会计师承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。

(二)基本内容：

(1)财务报表审计的目标与范围;

(2)注册会计师的责任;

(3)管理层的责任;

(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;

(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

(三)审计业务约定书的特殊考虑：

1.考虑特定需要如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：见教材P98。

2.组成部分的审计见教材P98。

3.连续审计

注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。

了解教材中列出的八类因素。见教材P99

4.审计业务约定条款的变更

(1)导致被审计单位要求变更业务的理由

①环境变化对审计服务的需求产生影响;

②对原来要求的审计业务的性质存在误解;

③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

其中，环境变化对审计服务的需求产生影响和对原来要求的审计业务的性质存在误解通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

(2)如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务;

(3)如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适应的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定;②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

(4)如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

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（责任编辑：wrr）

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