注册会计师

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2012年注册会计师考试会计预习讲义（24）

四、以换出资产账面价值计量的会计处理

未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

(一)支付补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

(二)收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

涉及多项非货币性资产交换的会计处理

(一)以公允价值计量的情况

非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

(二)以账面价值计量的情况

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额。

本章小结：

1、能够判断出是否属于非货币性资产交换

2、换入资产入账价值的确认

3、与差错更正结合出题要会进行差错更正

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（责任编辑：xll）

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