注册会计师

2014年注册会计师考试综合阶段：2014年8月23日 专业阶段：9月13-14日开考。为了帮助广大的考生备战2014年注册会计师考试，中大网校编辑特地汇总了2014年注册会计师考试辅导资料，以备迎接2014年注册会计师考试。

分析程序

一、分析程序的目的

分析程序概念：指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

分析程序的目的

(1)用作风险评估程序时，以了解被审计单位及其环境;

(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序;

(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

二、用作风险评估程序

1.用作风险评估程序的分析程序目的：注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

2.用作风险评估程序的分析程序的具体要求

(1)将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用;

(2)注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

(3)通过发现异常来识别重大错报

如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

3.风险评估过程中运用的分析程序的特点

风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：

(1)所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;

(2)所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析;

(3)在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

三、用作实质性程序

1.用作实质性程序的分析程序的目的：

当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。

设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，都应当：

(1)确定实质性分析程序对特定认定的适用性;

(2)数据的可靠性;

(3)评价预期值的准确程度;

(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

2. 确定实质性分析程序对特定认定的适用性

(1)实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易;即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。

(2)在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。

(3)不同类型的分析程序提供不同程度的保证。

(4)对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。

(5)针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是恰当的。

3.数据的可靠性

(1)可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高;来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠;

(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性;

(3)可获得信息的性质和相关性;

(4)与信息编制相关的控制

4.评价预期值的准确程度

分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。

在评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，应考虑：

(1)对实质性分析程序的预期结果做出预期的准确性。

(2)信息可分解的程度。

(3)财务和非财务信息的可获得性。

5. 已记录金额与预期值之间可接受的差异额

如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。

四、用于总体复核

1.用于总体复核的分析程序的目的注册会计师用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

2.用于总体复核的分析程序的特点

注册会计师在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。

3.考虑追加审计程序的情形

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

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（责任编辑：wrr）

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