注册会计师

14

[答案]：ABCD

[解析]：注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：

1. 控制环境和其他相关的控制;

2. 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;

3. 实质性程序的目的;

4. 评估的重大错报风险;

5. 特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;

6. 针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

15

[答案]：ABCD

[解析]：注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：

1. 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

2. 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;

3. 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;

4. 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

16

[答案]：ACD

[解析]：实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。

17

[答案]：ACD

[解析]：控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。重新计算用于实质性程序中。

18

[答案]：ACD

[解析]：进一步审计程序应该包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。风险评估程序是在了解被审计单位及其环境时所实施的程序。

三、简答题

1

[答案]

(1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

①向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。

②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

③提供更多的督导。

④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

(2)财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

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