注册会计师

为了帮助考生系统的复习2012年注册会计师考试课程全面的了解注册会计师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了全国2012年注册会计师考试《会计》章节精编习题，希望对您参加本次考试有所帮助!

四、综合题

1.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

要求：编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。

答案

1.

【正确答案】：(1)2007年1月1日

借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50 (1 000×5%)

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

(2)2007年1月5日

借：银行存款 　50

贷：应收利息 50

(3)2007年12月31日

应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 　7.92

贷：投资收益 57.92

摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

减值损失=973.27-930=43.27(万元)

借：资产减值损失 　43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

2007年年末的摊余成本为930万元。

(4)2008年1月2日

持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

借：可供出售金融资产——成本 　1 000

持有至到期投资减值准备 43.27

持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)

资本公积——其他资本公积 　5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

可供出售金融资产——利息调整 26.73

——公允价值变动 48.27

(5)2008年2月20日

借：银行存款 890

可供出售金融资产——利息调整 26.73

——公允价值变动 48.27

投资收益 35

贷：可供出售金融资产——成本 1 000

借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5

【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

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