注册会计师

选择题

1.下列做法中，符合会计实质重于形式要求的有( )。

A.企业将签订了售后回购协议的商品确认收入

B.企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算

C.企业对建造合同按照完工百分比法确定收入

D.关联方关系的确定

E.企业将签订了售后租回协议的商品确认收入

【正确答案】 BCD

【答案解析】 实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

分析：

(1)融资租赁的会计处理

融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，根据实质重于形式的要求，将其确认企业自己的资产核算。

(2)关联方交易关系的确认

关联方的认定充分体现了实质重于形式要求，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，这两家子公司之间也存在关联方关系。再如，某人同时在两家公司担任关键管理职务则可以将这两家公司视为关联方。但“仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商”不视为关联方。

(3)收入的确认

《企业会计准则——收入》在收入的确认方面较多地运用了实质重于形式要求。如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。

售后回购属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，因此通常情况下不确认收入;售后租回业务，由于企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，所以也不确认收入。建造合同按照完工百分比法确定收入也是符合实质重于形式要求，即完工进度的百分比确认收入，而不按实际收到的价款确认。

2.下列做法中，符合会计实质重于形式要求的有( )。

A.企业将签订了售后回购协议的商品确认收入

B.企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算

C.企业对建造合同按照完工百分比法确定收入

D.关联方关系的确定

E.企业将签订了售后租回协议的商品确认收入

【正确答案】 BCD

【答案解析】 实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

分析：

(1)融资租赁的会计处理

融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，根据实质重于形式的要求，将其确认企业自己的资产核算。

(2)关联方交易关系的确认

关联方的认定充分体现了实质重于形式要求，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，这两家子公司之间也存在关联方关系。再如，某人同时在两家公司担任关键管理职务则可以将这两家公司视为关联方。但“仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商”不视为关联方。

(3)收入的确认

《企业会计准则——收入》在收入的确认方面较多地运用了实质重于形式要求。如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。

售后回购属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，因此通常情况下不确认收入;售后租回业务，由于企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，所以也不确认收入。建造合同按照完工百分比法确定收入也是符合实质重于形式要求，即完工进度的百分比确认收入，而不按实际收到的价款确认。

3.下列做法中，符合会计信息质量谨慎性要求的有( )。

A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

B.对固定资产采用加速折旧法计提折旧

C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用

D.对应收账款计提坏账准备

E.对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 谨慎性要求，是指在处理某一交易或事项存在几种处理方法可供选择时，会计人员应保持谨慎的态度和稳妥的方法进行会计处理，尽量少计或不计可能的资产和收益，充分预计可能的负债、费用和损失。

分析：选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，属于滥用会计政策、虚增资产，不符合谨慎性要求。根据企业会计准则的规定：购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。选项B，企业根据市场行情、资产性质等原因，确定该项固定资产更新较快，为了规避风险，采用加速折旧法。符合谨慎性要求。选项C，企业对已销售的产品提供产品质量保修，合理计提了产品质量保险费，符合谨慎性要求。选项D，应收账款计提坏账准备是企业合理预计应收账款损失金额的做法，符合谨慎性要求。选项E，企业采用成本与可变现净值孰低计量，合理的少计资产及收益，体现出了企业的谨慎性。

4.下列事项符合资产定义的有( )。

A.企业以融资租赁方式租入一项固定资产

B.企业年末进行存货盘点以责任不清为由将存货毁损，作为“待处理财产损失”在资产负债表作为流动资产反映

C.企业有购买某项存货的意愿，但是该购买行为尚未发生

D.固定资产发生的减值准备作为固定资产的备抵项在资产负债表中反映

E.企业以经营租赁方式租入一项固定资产

【正确答案】 AD

【答案解析】 资产的定义：(1)应为企业拥有或者控制的资源;(2)预期会给企业带来经济利益;(3)由企业过去的交易或事项形成的。

分析：选项A，企业融资租入的固定资产尽管并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近与该项资产的使用寿命，表明企业实际上已经拥有了该项资产的使用及其所能带来的经济利益，根据企业的实质重于形式的要求，将该项融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算;选项B，因为不能在为企业带来经济利益，不在符合资产的定义，因此不应再在资产负债表中确认为一项资产;选项C，因为只有过去的交易或事项才能产生资产，而尚未发生的交易或事项不形成资产，不符合资产的定义;选项D，因为资产发生的减值准备预期不能在为企业带来经济利益，所以要作为固定资产的备抵项反映;选项E，因为企业并未拥有该项资产的所有权，所以不符合资产的定义。

5.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有( ) 。

A.银行汇票存款

B.银行承兑汇票

C.备用金

D.外埠存款

E.商业承兑汇票

【正确答案】 BCE

【答案解析】 企业发生的经济业务一般有两种结算方式：一种是现金结算(即用纸币来完成货币的收付行为);另一种是银行转账结算(即收付双方通过银行转账来完成货币的收付行为)。选项 AD 应通过 “其他货币资金”科目核算;选项BE属于企业发生业务的结算方式。例如：信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡存款属于“其他货币资金”的明细科目;而信用卡是一种结算方式。比如：我去超市买东西，是用现金结算还是用信用卡结算，这里的信用卡结算就属于银行转账结算。

6.企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户

B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户

C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户

D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金

E.可根据需要开立临时存款账户

【正确答案】 AE

【答案解析】 一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

延伸：基本存款账户是办理日常结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。一般企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。

7.甲公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券。取得时，支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。则甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)购买债券时，作为交易性金融资产核算入账：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 40 000

投资收益 5 000

贷：银行存款 1 045 000

分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。

(2)收到购买时支付价款中所含利息

借：银行存款 40 000

贷：应收利息 40 000

分析：收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时，直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

贷：公允价值变动损益 60 000

分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。

(4)收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

借：银行存款 40 000

贷：投资收益 40 000

分析：在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券时：

借：银行存款 1 080 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 60 000

投资收益 20 000

分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。

借：公允价值变动损益 60 000

贷：投资收益 60 000

分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。

甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：

-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。

8.企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户

B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户

C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户

D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金

E.可根据需要开立临时存款账户

【正确答案】 AE

【答案解析】 一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

延伸：基本存款账户是办理日常结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。一般企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。

9.甲公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券。取得时，支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。则甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)购买债券时，作为交易性金融资产核算入账：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 40 000

投资收益 5 000

贷：银行存款 1 045 000

分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。

(2)收到购买时支付价款中所含利息

借：银行存款 40 000

贷：应收利息 40 000

分析：收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时，直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

贷：公允价值变动损益 60 000

分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。

(4)收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

借：银行存款 40 000

贷：投资收益 40 000

分析：在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A债券时：

借：银行存款 1 080 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 60 000

投资收益 20 000

分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。

借：公允价值变动损益 60 000

贷：投资收益 60 000

分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。

甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：

-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。

10.下列各项中不属于企业金融资产的是( )。

A.准备持有至到期的债券投资

B.不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资

C.短期内准备出售的股票

D.购买的公司债券

【正确答案】 B

【答案解析】 选项AD，一般作为持有至到期投资核算;选项C，一般作为交易性金融资产核算;选项B，作为长期股权投资核算。

延伸：“不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资”应作为长期股权投资核算，之所以不作为可供出售金融资产核算，主要和他的核算性质有关，可供出售金融资产采用公允价值进行计量，公允价值不能可靠计量当然就不能作为可供出售金融资产核算了。

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（责任编辑：cxy）