注册会计师

2.答案：

（1）对第（1）种情况的处理：

①应选择C.E两个公司作为函证对象。

函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。

②当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，如果属于错报和漏报就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。

（2）对第（2）种情况的处理：

①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记款、对账单，以及应收账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。

②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。

③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。

（3）对第（3）种情况的处理：

①注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。

②向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。

③向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。

（4）第（4）种情况的处理：

①注册会计师在审计时应注意被审计单位的持续经营假设对会计报表的影响。被审计单位连年亏损，净资产已成负数，这属于持结经营假设不合理的明显迹象，而且管理当局又无改善措施。因此，即使A公司已在财务报表上充分披露，注册会计师也应出具说明段的无保留意见。

②注册会计师在审计时应注意利用其他注册会计师工作的问题。由于注册会计师无法对其他注册会计师的工作进行复查，而且子公司在总体中所占比例较大，注册会计师可以出现带说明段的无保留意见。

（5）第（5）种情况的处理

该注册会计师应执行如下审计程序：①查阅有关会议记录及授权批准文件，查明借款是否经管理当局的核准；②取得长期借款合同，了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容，并与相关会计记录核对；③向银行函证；④检查借款的使用是否符合合同的规定；⑤计算债务和所有者权益之比，查实是否低于2：1的比例。⑥复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确。⑦检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与合同规定一致；⑧计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当性及正确性，及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。

（6）针对第（6）种情况的处理

①丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种。

a.签署双重日期，即保留2003年2月20日的审计报告日；并就火灾损失，注明2003年2月28日为新的审计报告日。

b.更改审计报告日，即将2003年2月20日的原审计报告日推迟至2003年2月28日完成追加审计程序时的报告日

推迟外勤审计工作结束日的作法，在会计报表审计范围内全面扩大了注册会计师的责任范围，注明双重日期的作法，仅在反映有关特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

②对于W公司自2003年1月1日至2003年2月20日之间发生的期后事项，注册会计师应实施必要的审计程序对期后事项进行审计。对于A公司自2003年2月20日至2003年3月5日之间发生的期后事项，注册会计师获知后应及时与被审计单位的管理当局计论。必要时，还应追加适当的审计程序。

（责任编辑：中大编辑）

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