注册会计师

本文主要介绍2012年注册会计师考试审计第十二章审计工作底稿第四节了解被审计单位的内部控制精选讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年注册会计师考试的相关重点!!  

第四节 了解被审计单位的内部控制

一、内部控制的含义和要素

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

可以从以下几方面理解内部控制。

1.内部控制的目标是合理保证：(1)财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关;(2)经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标;(3)在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。

2.设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

3.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。

内部控制包括下列要素：(1)控制环境;(2)风险评估过程;(3)信息系统与沟通;(4)控制活动;(5)对控制的监督。内部控制包括上述五项要素;控制包括上述一项或多项要素，或要素表现出的各个方面。上述五要素的内涵以及注册会计师对内部控制要素了解的重点，将在本节六至十中阐述。

值得指出的是，本教材采用了COSO①发布的内部控制框架，被审计单位可能并不一定采用这种分类方式来设计和执行内部控制。对内部控制要素的分类提供了了解内部控制的框架，但无论如何对内部控制要素进行分类，注册会计师都应当重点考虑被审计单位的某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。也就是说，在了解和评价内部控制时，采用的具体分析框架及控制要素的分类可能并不唯一，重要的是控制能否实现控制目标。注册会计师可以使用不同的框架和术语描述内部控制的不同方面，但必须涵盖上述内部控制五个要素所涉及的各个方面。

cos0(The Committee of Sponsoring Organizaiions of the Treadway Commlssion)是美国五个职业团体在1985年联合发起设立的一个民间组织，当时成立的主要动机是资助“财务报告舞弊研究全国委员会”。“财务报告舞弊研究全国委员会”负责研究导致财务报告舞弊的因素，并对公众公司、会计师事务所、证监会及其他监督机构提出建议。该委员会的首任主席由James S.Treadway担任，因此，又被称为“Treadway委员会”。这五个职业团体是美国会计学会、美国注册会计师协会、财务总监协会、内部审计师协会和管理会计师协会。现在cOs0致力于通过倡导良好的企业道德和有效的内部控制与公司治理，改进财务报告的质量。

被审计单位设计和执行内部控制的具体方式会因被审计单位的规模和复杂程度的不同而不同。小型被审计单位通常采用非正式和简单的内部控制实现其目标，参与日常经营管理的业主(以下简称业主)可能承担多项职能，内部控制要素没有得到清晰区分，注册会计师应当综合考虑小型被审计单位的内部控制要素能否实现其目标。

二、与审计相关的控制

内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

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（责任编辑：xll）

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